Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

метки: Аудиторский, Деятельность, Регулирование, Аудитор, Заключение, Экономический, Проверка, Финансовый

Последнее десятилетие рыночных реформ в России заставило экономически активное население по-новому взглянуть на многие проблемы управления и контроля. Руководители различного уровня, учётный персонал предприятий и практикующие аудиторы чётко осознали, что необходимы не только изучение различных элементов «передовых технологий» западной экономики (в том числе международного опыта аудита), но и их адаптация к реальным условиям нашего отечественного рынка. А поскольку российский рынок не восстанавливается на пустом месте, мы должны максимально использовать наши достижения, наш значительный опыт в области управления и контроля.

В конце этого века (как и вначале) В Росси вновь произошёл крупнейший в мире передел собственности, но национально ориентированный капитал. Который должен оберегать аудитор, ещё очень слаб и хил. Пока что он страдает от провокационного и карательного характера налоговой системы и от вопиющего преступления. Однако именно национально ориентированный капитал больше всего нуждается в установлении строгого верховенства закона, эффективных и авторитетных аудиторских услуг. Ему нужны хотя бы условные гарантии выживаемости. Новые приоритеты в политике и экономике, начавшаяся приватизация и переход торговых, строительных и бытовых предприятий, промышленного и агропромышленного комплекса к рынку ещё на рубеже 80-90 -х гг. объективно вызвали соответствующую потребность. Они породили и развивали, обостряли спрос на аудиторские услуги.

В нашей стране аудит зародился в конце 80-х годов и стал быстро развиваться. Аудитор стал очень важной и престижной фигурой на возрождающемся российском рынке. Аудиторы много работают, они сами выводят на рынок через российское юридическое и бухгалтерское болото, не без оснований, нерешительных акционеров, а также более энергичных предпринимателей и представителей силовых структур на всех уровнях власти.

Понятие, виды и задачи аудита., Указ Президента

Аудиторская проверка устанавливает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, который проводится специально уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством РФ.

Государственное управление субъекта федерации

... назначение служебных программных средств. 38. Программа WordPad : назначение, основные элементы управления. Ввод, редактирование и форматирование текста в программе WordPad . 39. Общие ... и точность измерений. Строение химических элементов. Химический катализ и методы управления химическими процессами. Молекулярная основа воспроизведения генетической информации и осуществления связи между ...

Проводится специально аттестованными специалистами — аудиторами, работающими:

• в составе аудиторских фирм (Аудиторские фирмы – юридические лица ( в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными лицами), имеющие любую организационно — правовую форму, предусмотренную законодательством (кроме ОАО).

  Осуществляют аудиторскую деятельность при условии, что доля в уставном капитале аттестованных аудиторов и (или) получивших лицензию аудиторских фирм составляет не менее 51%);

• самостоятельно ( Аудиторы — физические лица, имеющие квалификационный аттестат и зарегистрированные как предприниматели).

Деятельность как независимых аудиторов, так и аудиторских фирм должна сопровождаться их регистрацией в государственном реестре аудиторов и аудиторских фирм. Обязательным условием для осуществления аудиторской деятельности является наличие лицензии, выданной в установленном законодательством порядке на проведение определенного вида аудита.

Виды лицензий: — банковский аудит;

• аудит бирж;

• аудит внебюджетных фондов;

• аудит инвестиционных институтов;

• аудит страховых организаций;

• общий аудит (аудит иных экономических объектов).

Основными целями аудиторской деятельности являются: А)- установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Доверие — это форма раскрытия истины, каким-то образом подтвержденная. А основанием достоверности финансовой отчетности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Подтверждение аудитором соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия установленным стандартам является условием признания надежности. В этом случае аудитор действует как в общественных интересах, так и в личных интересах самого лица, заинтересованного в правдивости своих представлений о соответствии положения дел в компании тому, что указано в формах отчетности.

Б)- установление соответствия совершённых экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Все, что делает аудитор в процессе проверки, в первую очередь направлено на достижение основной цели: формирование мнения о проверенных фактах. По сути, аудит заключается в выявлении и оценке аудиторских доказательств, подтверждающих мнение аудитора о том, что факты соответствуют установленным критериям. «Типы полученных доказательств и критерии, используемые при их оценке, могут меняться, но во всех случаях основой процесса аудита является их получение и оценка» («Положение об основных концепциях аудита», с.2).

Например, при финансовом аудите доказательствами, показывающими степень соответствия содержащихся в финансовом отчёте утверждений общепринятым принципам учёта, служат лежащие в его основе учётные данные (такие документы, как журналы, главные книги и др. и подтверждающая их информация из счетов- фактур, материалов проверки, а также полученная путём опросов, наблюдений, фактического осмотра имущества и изучения переписки с заказчиками).

Реферат существенность и аудиторский риск

... основы аудиторской деятельности, понятие аудита, его цели и задачи; 2)рассмотреть этапы проведения аудита, этапы определения существенности, методикуее определения, а также взаимосвязь существенности и аудиторского риска. Раздел 1. Теоретические основы аудиторской деятельности 1.1 Понятие аудита. Его цели и задачи ...

Прежде чем сделать вывод о соответствии фактов объективным критериям, аудитор должен не только собрать, но и оценить полученные доказательства.

Виды аудиторов:

• Внешние, или независимые, аудиторы, не принимаемые на службу теми предприятиями и организациями, которые подвергаются аудиту, а также не имеющие родственных связей с представителями её руководства, не участвовавшие (даже косвенно, например, как держатель акций) в её хозяйственной жизни, хотя получают вознаграждение от клиента за свою работу. Независимые аудиторы проверяют финансовую отчетность на предмет соответствия потребностям инвесторов и кредиторов. В рыночных условиях такие аудиторы чаще проверяют финансовую отчетность. Результатом проверки является представление заключения относительно правильности составления финансовых отчётов (в материальном отношении) в соотношении с общепринятыми принципами бухгалтерского учёта.

• Внутренние аудиторы, являющиеся служащими тех хозяйственных систем, структурные организационные подразделения которых они ревизуют, но работающие в составе администрации, т.е. независимо от тех подразделений и тех видов деятельности, которые они проверяют и ревизуют. Институт внутреннего аудитора определяет внутренний аудит как независимую оценку, проводимую внутри организации. Задача внутренней аудиторской службы состоит в помощи членам организации эффективно выполнять свои должностные обязанности — отдел внутреннего аудита является составной частью организации и функционирует в рамках политики, определённой руководством и правлением (советом директоров).

• Помимо перечисленных видов аудиторских проверок, аудиторская деятельность делится на обязательную и упреждающую. Но это мы рассмотрим в п.4 Плана нашей работы.

Независимость (как главный принцип аудита) внутренних аудиторов отличается от независимости внешних. Независимость внутренних определяется их статусом в организации, т.е. их функцией и подчинением, а также объективностью. Однако для внешних аудиторов независимость определяется отсутствием каких-либо финансовых обязательств или интересов у организации — клиента, ее руководства или владельцев.

Требования, предъявляемые к аудиторам.

Есть много критериев для определения аудита как профессии. Попробуем перечислить основные требования:

1)- независимость (если при проверке аудитору не дали нужный документ, он вправе отказаться от выполнения своей работы).

2)- наличие лицензии ( общий аудит — Мин. Финансов; спец. аудит—банки ( ЦБ), страх. аудит (Рос. Гос.страх).

Порядок лицензирования аудиторской деятельности определён Постановлением Правительства от 06.05.96 г. № 482. Лицензию при необходимости (например, после выдачи лицензии выявлены недостоверные сведения о лице, которому выдана; осуществляется аудиторская деятельность, не предусмотренная лицензией; при вступлении в силу приговора суда; в случаях неоднократного и неквалифицированного проведения проверки) аннулирует выдавший её орган.

3)- профессионализм, компетенция ( аудитором может быть физическое лицо, имеющее юридическое либо экономическое образование; а при отсутствии такового — наличие стажа работы не менее 3-х лет хозяйственной деятельности из последних 5-ти лет).

Кадровый аудит в организации

... руководитель, проводящий кадровый аудит, понимал, какие направления деятельности и насколько эффективно они выполняются в организации. Краткое описание этих направлений представлено в таблице 1. Таблица 1 Направления и диагностика кадрового аудита Направления деятельности Параметры ...

4)- отсутствие судимостей.

Указом Президента и Временными правилами).

К органам, проводящим аттестацию относятся: Центральная лицензионная комиссия Министерства финансов РФ (ЦАЛАК); ЦАЛАК Федеральной службы РФ по надзору за страховой деятельностью; ЦАЛАК Центрального Банка России; Межрегиональные аттестационно — лицензионные комиссии, создаваемые комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и полностью или частично наделённые правами центральных комиссий.

Соответствующие ЦАЛАКи ведут реестры аудиторов и аудиторских фирм. Ведение единого Государственного реестра организует комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

6)- этический кодекс для обеспечения стандартов поведения и способы его соблюдения. (честность; объективность; профессиональное внимание; конфиденциальность информации, полученной в ходе аудиторской проверки) .

7)- аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой — либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней.

Квалификационный аттестат выдается аудитору, прошедшему аттестацию сроком на 3 года, в течение одного месяца со дня решения комиссии о его выдаче. Аттестат теряет силу, если лицо, получившее его, не приступило к работе аудитором в течение 2 лет. Также аттестат может быть продлён на срок до 3-х лет по заявлению аудитора при отсутствии претензий к нему и несущественных изменениях законодательства РФ.

Случаи обязательных аудиторских проверок ( в законодательных актах).

Временных правилах ( См. ВВС 1992 г. № 29, ст.1008)

« Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных непосредственно законодательными актами Российской Федерации, инициативный аудит проводится по решению хозяйствующего субъекта. Обязательная проверка может проводиться от имени государственных органов, как это определено настоящим Временным положением.».

Обязательная аудиторская проверка: 07.12 94 г. в Постановлении правительства РФ № 1355 « Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке» были определены 4 критерия обязательности ежегодного аудита. Кроме того, практически следом (26.12.94г) был подписан и приказ Минфина РФ № 170 « О положении о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ» и в п.82 этого Положения указано: « В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июня следующего за отчётным года и квартальную — не позднее 60 дней по окончании отчётного периода. В состав публикуемой финансовой отчетности входит аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность».

Какие экономические субъекты подлежат обязательной аудиторской проверке?

1 критерий: по организационно — правовой форме экономического субъекта —— ОАО вне зависимости от наличия на конец отчётного года количества участников (акционеров).

2 критерий: по виду деятельности экономического субъекта —

а)-банки и др. кредитные учреждения;

Человек, как субъект труда. Основные условия и этапы становления. ...

... псевдопрофессионализм (внешне достаточно активная деятельность, но при этом человек либо производит «брака» в работе, либо сам деградирует как личность); послепрофессионализм (человек может оказаться ... тем менее он похож на других работников (тоже с высоким уровнем мастерства) » . Условием эффективного воздействия субъекта на объект является ориентировка первого во втором (свойство психики, как ...

• б)-страховые организации и общества взаимного страхования;
• в)-товарные и фондовые биржи;
• г)-инвестиционные и чековые инвестиц. фонды;
• д)-внебюджетные фонды;
• е)-благотворительные фонды;
• ж)- другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена ФЗ, Указами Президента РФ и Постановлениями Правительства РФ.

3 критерий – по источникам формирования уставного капитала — экономические субъекты, имеющие в их уставном капитале (уставном фонде) долю, принадлежащую иностранным инвесторам.

4 критерий— по финансовым показателям деятельности экономических субъектов (кроме находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности): имеющие хотя бы один из следующих финансовых показателей их деятельности —- —- объём выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 500 000 раз МРОТ;

либо

• сумма активов баланса, превышающая на конец отчётного года в 200 000 раз МРОТ;

— Особой разновидностью обязательной аудиторской проверки является так называемая «принудительная» проверка, т.е. проверка, осуществляемая по поручению правоохранительных органов: органов дознания и следователя (при наличии санкции прокурора), суда, прокурора, арбитражного суда (ст.19 Временных правил).

Это возможно, например, в ситуации для разоблачения лжебанкротств и т.п.

Проактивный аудит — проводится по решению самого хозяйствующего субъекта, когда клиенты аудиторских компаний, почувствовавшие острую необходимость в аудите, решили провести аудит по собственной инициативе. Причинами подобных ситуаций чаще всего являлись и по настоящее время являются:

• а)- смена учредителей, руководства или главного бухгалтера;
• б)- необходимость квалифицированных экономико — правовых консультаций;
• в)- потеря управления над финансами в отдельных компаниях по мере их развития и расширения деятельности, а также по мере обрастания филиалами;
• г)- тупиковые ситуации, когда компания платит в бюджет из-за запутанного налогового законодательства слишком много;
• д)- необходимость обеспечения эффективной системы управления финансами, финансовой безопасности клиента;
• е)- боязнь налоговой полиции или инспекции либо потребности в защите своих интересов и др.

Правовое значение аудиторского заключения., Временные правила

С 1997 г., как мы уже отмечали, в соответствии с ФЗ № 129- ФЗ от 21.11.96г. «О бухгалтерском учёте» — аудиторское заключение включается в состав годовой бухгалтерской отчётности определённых экономических субъектов как обязательный элемент этой отчётности. В условиях России это повысило значимость аудиторского заключения, которое играет роль важнейшего средства передачи информации. От аудитора однозначно требуется: а)- либо выразить мнение относительно бухгалтерской отчётности в целом;

Международные организации, влияющие на развитие бухгалтерского ...

... бухгалтерской профессии. Ее членами являются представители профессиональных организаций из более чем IFAC может быть любая профессиональная организация, союз или объединение бухгалтеров и аудиторов, чья общенациональная значимость признана законодательством или общественным мнением ...

• б)- либо заявить, что составить такое мнение об отчётности не представляется возможным, и привести причину данного обстоятельства.

Заключение состоит из 3-х частей:

1)- Вводная часть (реквизиты аудитора);

2)- Аналитическая часть

а)- наименование экономического субъекта, период деятельности, за который проводилась проверка);

• б)- результаты экспертизы организации бухгалтерского учёта, составления соответствующей отчётности и состояния внутреннего контроля;
• в)- факты выявленных существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, а также нарушений законодательства;

3)- Итоговая часть ( Запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Именно эту часть заключения экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам, поскольку в ней в концентрированном виде даётся оценка его хозяйственной деятельности и ведения финансового учёта).

Выводы, изложенные в итоговой части аудиторского заключения, представляют публичный интерес для государства и частный для самого предприятия, нуждающегося в знании истинного положения финансовых дел.

Основные виды аудитов, аудиторских услуг и виды аудиторов, а также условия и виды аудиторской деятельности достаточно разнообразны, а также то , что, обслуживая очередного клиента аудитор должен чётко определить характер проводимой им работы, и степень ограничения собственной ответственности —- во многом это определяется теми формами аудиторского заключения, которые он сочтёт уместными и единственно верными, соответствующими результатам работы.

Временным правилам

Аудиторское заключение составляется по одной из следующих форм:

1)- безусловно положительное (мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта означает, что эта отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учёт и отчётность в РФ.

2)- условно положительное ( мнение означает, что отчётность во всех существенных аспектах обеспечивает отражение, за исключением определённых в аудиторском заключении обстоятельств (например, если некорректности в бухгалтерской отчетности, выявленные аудиторами в ходе проверки, являются существенными и определяющими, но не нарушающими концепции действующего предприятия (не грозящие ему банкротством))).

3)- отрицательное заключение ( мнение означает, что отчётность во всех существенных аспектах не обеспечивает отражение (например, выявленные аудиторами некорректности в бухгалтерской отчётности являются в высшей степени существенными и определяющими либо администрация предприятия отказывается представлять существенную часть первичных документов, данных бухгалтерского учёта и других документов, необходимых для подтверждения бухгалтерской отчётности)).

4)- аудиторское заключение с отказом выражения мнения ( аудиторы не могут выразить и не выражают мнение о достоверности проверенной отчётности во всех существенных аспектах ).

Отказ от дачи заключения происходит в особых и строго регламентированных случаях. Как правило, это неординарные, неординарные случаи, последствия которых очень сложно предугадать. Например, потеря аудитором независимости, существенные события после отчетной даты или неопределенность ситуации, ограничение объема аудита хозяйствующим субъектом или обстоятельства.

Теоретическая и практическая части дипломной работы

... столь существенна. В любом случае практическая часть диссертации отражает глубину усвоения студентом как теоретических знаний, так и практических навыков. Это также демонстрирует степень общедоступности студента к будущей профессиональной деятельности. Писать практическую часть диссертации ...

Заключение.

После рассмотренных нами вопросов в этой работе, аудит можно охарактеризовать как процесс интеллектуального (исследовательского) труда высококвалифицированных специалистов. В результате аудита снижается уровень информационного шума в финансовой отчетности аудируемых хозяйствующих субъектов и приобретаются новые знания.

Указ Президента и Временные правила)

Литература.

[Электронный ресурс]//URL: https://management.econlib.ru/referat/auditorskaya-deyatelnost-i-ee-regulirovanie/

1. Хозяйственное право. Учебник для вузов. Издательство БЕК, 1994г.

2. Гражданский Кодекс РФ.

3. Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2263. «Об аудиторской деятельности в РФ» ( Вместе с «Временными правилами аудиторской деятельности в РФ»).

4. Распоряжение Президента РФ от 04.02.94.г № 54-рп «Об организации работы комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ».

5. Постановление Правительства РФ от 06.05.94г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ» ( вместе с «Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности», «Порядком выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности».

6. Постановление Правительства РФ от 07.12.94 г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которых их бухгалтерская отчётность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» в редакции Постановления Правительства РФ от 25.04.95г. № 408.

7. И.В.Дойников « Предпринимательское право», Изд -во «Брандес», 1997г.

8. Монтгомери «Аудит», под ред. проф. Я.В.Соколова, изд-во «ЮНИТИ», 1997г.

9. А. А. Терехов, «Аудит»- М: Финансы и статистика, 1998г.

7