Планирование аудиторской проверки

метки: Аудиторский, Проверка, Документирование, Программа, Процедура, Организация, Контроль, Средство

В соответствии с законодательством Российской Федерации подавляющее большинство российских хозяйствующих субъектов подлежат обязательной ежегодной проверке.

К таким субъектам отнесены:

• банки и другие кредитные учреждения;
• открытые акционерные общества;
• организации, в уставном капитале которых имеется доля, принадлежащая инвесторам;

организации и общества взаимного

товарные и фондовые биржи;

• инвестиционные институты;
• внебюджетные фонды;
• благотворительные и другие неинвестиционные фонды с добровольными отчислениями юридических и физических лиц;

— другие экономические субъекты, за исключением полностью находящихся в государственной или муниципальной собственности, при определённых критериях (объём выручки от реализации продукции за год превышает 500 тыс. МРОТ, или сумма активов баланса на конец года превышает 200 тыс. МРОТ)1

В рыночных условиях предприятия, кредитные организации и другие субъекты хозяйствования вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, хозяйственных операций и инвестиций. Доверие к этим отношениям должно поддерживаться способностью всех сторон, участвующих в транзакциях, получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего, коллективные собственники — акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о деятельности компании или банка и их соответствии законодательству необходимо для принятия государством решений в области экономики и налогообложения.

Аудит необходим государственным органам для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны руководства в случаях конфликта между ним и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

Организация оплаты труда на предприятии

... работой через качественные рабочие места, элементы творчества в труде и пр. В современных условиях компания имеет большие права при организации оплаты труда. Он самостоятельно определяет тип, систему оплаты труда, ... платы, в частном секторе экономики — путем политики администрации предприятий и организаций в области оплаты труда. В проведении политики заработной платы государство должно опираться на ...

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Все эти предположения привели к появлению общественного спроса на услуги независимых экспертов с соответствующей подготовкой, квалификацией, опытом и полномочиями для оказания таких услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредников, которые определяют достоверность финансовой информации.

1. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1.1. Состав процесса планирования, принципы и этапы

Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому для обеспечения качественной работы необходимо тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является хорошо продуманное планирование, которое вызывает у исполнителей уверенность в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Четкое планирование необ­ходимо также для выбора предполагаемых подходов к до­стижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том. что внимание привлечено к глав­ным аспектам, что работа выполнена полностью.

Названным проблемам посвящено российское правило (стандарт) «Планирование аудита»2. В нем подчеркивается, что требования этого стандарта являются обязательными для всех аудиторских организаций при проведении аудита, включающего подготовку официального аудиторского отчета, за исключением тех его положений, в которых прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Для других случаев эти требования но­сят рекомендательный характер (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального заключения, а также при оказании сопут­ствующих аудиту услуг).

В случае отклонения при выпол­нении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабо­чей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) со­путствующие ему услуги.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской фирмой обще­го плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке програм­мы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности орга­низации.

частных принципов

• комплексности;
• непрерывности планирования;
• оптимальности.

Принцип сложности подразумевает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования, от предварительного планирования до разработки генерального плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочер­ним организациям).

При планировании на длительный период в случае аудиторского сопровождения экономи­ческого субъекта, в течение года аудиторской фирме сле­дует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хо­зяйственной деятельности клиента и результатов проме­жуточных аудиторских проверок.

Сущность аудита и аудиторской деятельности

... [17, с. 23]. В связи с развитием аудиторской деятельности спектр и объем услуг, оказываемых аудиторскими фирмами, расширяются. За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры постоянно развивались. Можно выделить три этапа ...

Принцип оптимального планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования необходимо обеспечить вариативность планирования из-за возможности выбора оптимальной версии плана и общей программы на основе критериев, определенных самой аудиторской компанией.

При планировании следует выделить такие этапы :

• предварительное планирование;
• подготовка общего плана аудита;
• составление программы аудита.

Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства и до заключения соглашения об аудите аудиторская фирма должна согласовать с руководством хозяйствующего субъекта ключевые организационные вопросы, связанные с аудитом.

На начальном этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность хозяйствующего субъекта.

Аудитору следует ознакомиться с:

• организационно-управленческой клиента;
• видами хозяйственной деятельности;
• капитала;
• технологическими особенностями производства;
• уровнем рентабельности;
• основными покупателями и поставщиками;
• существованием дочерних и зависимых организаций. Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:
• устав клиента;
• протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления;
• учетная политика;
• бухгалтерская отчетность;
• внутренние отчеты контролеров;
• материалы налоговых проверок;
• материалы судебных и арбитражных исков;
• беседы с руководством и исполнительным персона­лом;
• информация, полученная при осмотре основных уча­стков, складов клиента.

На этапе предварительного проектирования оценивается возможность аудита. Если аудиторская организация решает проблему положительно, она готовит персонал к аудиту и заключает договор с хозяйствующим субъектом.

С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна определить области, актуальные для аудита.

В процессе разработки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и оценивает риски системы внутреннего контроля. Эти вопросы подробнее будут рассмотрены параграфах данной работы.

В ходе аудита могут возникнуть причины пересмотреть некоторые положения общего плана аудита. Аудитор должен задокументировать внесенные изменения, а также их причины.

В общем плане аудиторская организация должна пре­дусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству клиента) и аудиторского заключения. В процессе плани­рования затрат времени необходимо учесть:

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в предыдущем периоде (в слу­чае проведения повторного аудита) и его связь с теку­щим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует выборку в соответствии с правилом (стандар­том) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• формирование группы с учетом квалификации ауди­торов;
• всех членов команды об их обя­занностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и ка­чеством работы ассистента аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением ре­зультатов аудита;
• разъяснение руководителем аудиторской группы ме­тодических вопросов, связанных с практической реализа­цией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руко­водителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация в общих чертах определяет роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов к процессу аудита.

1.2. Оценка системы внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверя­емом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оце­нить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Размер и характеристики системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размеру хозяйствующего субъекта и особенностям его деятельности.

Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать в получения достаточной убежденности в том, что система бухгалтерского учета достоверно (или недостоверно) отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта.

Если аудитор убежден, что он может полагаться на адекватные средства. контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально н (или) более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты временя на их осуществление.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторский орган должен использовать как минимум три уровня: высокий, средний, низкий.

Изучение и оценка, особенности бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны быть задокументированы аудиторскими организациями во время аудита. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать формы:

• а) специально разработанные тестовые процедуры;
• б) перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
• в) специальные бланки и проверочные листы;
• г) блок-схемы и графики;
• д) перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методы и процедуры изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют аудиторские процедуры на основе результатов данного исследования и оценки. Автор предлагает для оценки эффективности системы внутреннего контроля организации:

Таблица 1.

Тест по предварительной оценке эффективности системы

внутреннего контроля организации

№ п/п	Вопрос	Ответ
1.	Состояние внутрифирменной нормативной базы
1.1.	Имеется ли у организации документ, определяющий концепцию развития организации в текущем году с указанием количественных и качественных критериев, которые организация должна достичь? (Указать название документа, кем и когда этот документ утвержден).
1.2.	Когда и кем утверждена Учетная политика организации на отчетный год? Вносились ли изменения в Учетную политику в течение отчетного года и кем они утверждались?
1.3.	Укажите документы, определяющие порядок принятия решений относительно осуществления основных активных операций организации .
1.4.	Укажите документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и сотрудниками организаций.
1.5.	Указать дату утверждения и орган управления, которым утверждено Положение, регулирующие деятельность службы внутреннего контроля организации;
1.6.	Укажите основные документы, определяющие политику организации при проведении операций по размещению денежных средств .
1.7.	Разработано ли организации Положение о распределении доступа пользователей к осуществлению операций в программном обеспечении, а также к базам данных в компьютерных системах?
2.	Наличие положений о подразделениях организации должностных лиц для всех сотрудников в организации.
2.1.	Разработаны ли организацией Положения о работе филиалов?
2.2.	Разработаны ли организацией Положения о работе структурных подразделений головного офиса организации (департаментов, управлений, отделов)? Кем эти Положения утверждены?
2.3.	Разработаны ли организацией должностные на всех штатных сотрудников? Кем эти инструкции утверждены?
3.	Организация внутреннего контроля за деятельностью филиалов.
3.1.	Непосредственно в филиалах организации работает служба внутреннего контроля.
3.2.	Какое количество проверок в филиалах организации проведено службой внутреннего контроля в течение отчетного периода? В том числе:
3.2.1.	— тематических
3.2.2.	— комплексных
3.2.3.	— охвачены ли проверками филиалы, имеющие валюту баланса более 5% от валюты сводного баланса организации?

1.3. Программа аудиторской проверки

При подготовке программы аудита аудиторская организация должна установить приемлемый уровень значимости аудита и риска, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность надежной4. При планировании аудиторского риска они определяют внутрифирменный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, присущий этой отчетности. Используя выявленные риски существенности, идентифицируются области аудита и планируются необходимые аудиторские процедуры. Во время аудита могут возникнуть обстоятельства, которые влияют на изменение аудиторского риска и уровень существенности, установленный во время планирования.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать конкретные положения программы аудита с руководством клиента. При этом он независим в выборе техник и методов аудита, отраженных в программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы.

Программа аудита, по сути, представляет собой углубленный анализ общего плана аудита и предоставляет подробный список содержания аудиторских процедур, необходимых для конкретной реализации плана. Программа служит подробным помощником по аудиту и в то же время является для руководителей аудиторской организации и команды аудиторов средством контроля качества работы.

Как предусмотрено стандартом, аудитору следует до­кументально оформить свою программу, обозначить но­мером или кодом каждую проводимую аудиторскую про­цедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возмож­ность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа аудита оформлена в виде программы контрольных испытаний и программы процедур проверки действительности.

Первый — это перечень комплекса действий, направленных на сбор информации о функционировании системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Целью контрольных тестов является помощь в выявлении существенных недостатков средств контроля со стороны клиентов.

Процедуры аудита, по сути, включают детальную проверку правильности учета счетов-фактур и остатков на счетах. Программа этих аудиторских процедур предоставляет контрольный список действий аудитора для этих подробных конкретных средств контроля. Для процедур по существу аудитор должен определить, какие разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить график аудита для каждого раздела бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений в аудиторской среде и результатов аудиторских процедур программа может быть пересмотрена. Причины и результаты изменений до­кументируются .

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской про­граммы, документально отраженные в рабочих докумен­тах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руковод­ству экономического субъекта) и аудиторского заключе­ния, а также основанием для формирования объективно­го мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономи­ческого субъекта.

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ

ДОКУМЕНТОВ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ, НА РАСЧЁТНОМ,

ВАЛЮТНОМ И СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

2.1. Программа аудиторской проверки

Разрабатывая программу аудиторской проверки учёта денежных документов и денежных средств в кассе, на расчётном и других счетах в банках, автор предлагает сначала определить основные цели данной проверки (таблица 2).

Таблица 2.

Программа аудиторской проверки

№ вида работ	Цели проверки
1.	Проведите сверку фактического наличия денежных средств в кассе с данными бухгалтерского учета и кассовой книги. Проверить наличие договоров о материальной ответственности с сотрудниками организации.
2.	Провести сверку данных о наличии средств на банковских счетах с данными бухгалтерского учета.
3.	Проверить соблюдение требований Порядка проведения кассовых операций в Российской Федерации, соблюдение лимитов остатков денежных средств.
4.	Убедитесь, что есть документы, на основании которых проводились операции по аннулированию и зачислению средств на расчетный счет организации.
5.	Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

2.2.Необходимые аудиторские процедуры

Вышеуказанные цели аудита реализуются с помощью системы процедур, проводимых аудитором. Автор предлагает последовательность процедур при проведении такой проверки:

Таблица 3.

Необходимые аудиторские процедуры

№	Содержание процедуры	Источники информации [Электронный ресурс]//URL: https://management.econlib.ru/kontrolnaya/dokumentirovanie-audita/
1.	Проверка учета кассовых операций, наличие материально ответственного лица, сверка остатка кассы с данными бухгалтерского учета, соблюдение лимита кассы.	Кассовая книга, договоры материальной ответственности, первичные бухгалтерские документы.
2.	Проверка своевременности отправки средств в кассу и отправки в банк, наличия подтверждающих документов для выдачи средств, правильности оформления расходных документов.	Приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка.
3.	Проверка периодичности и качества проведения ревизии кассы. Проверка соответствия помещения кассового аппарата требованиям по обеспечению сохранности денежных средств для технических сил и оборудования с охранной и пожарной сигнализацией. Организация перевозок денежных средств, обеспечение условий для их сохранности	Акты ревизии кассы. Устная информация, полученная от ответственных сотрудников.
4.	Правильность подсчета итогов в платежных ведомостях. Правильность бюрократических процедур при выплате заработной платы. Провести сверку первичных документов по зарплате с данными отчета по кассе	Ведомости зарплаты, кассовая книга.
5.	Соблюдение лимита денежных расчетов между юридическими лицами.	Кассовая книга, первичные документы.
6.	Правильность составления корреспонденции счетов. Соответствие записей в кассовой книге записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности по счету 50 «Касса»	Кассовая книга, главная книга, лицевые счета.
7.	Проверка наличия договоров на открытие счетов в банках, наличия выписок из банка о движении денежных средств, наличия причин для списания средств со счета.	Выписки банка, договора
8.	Сверка остатков денежных средств на банковском счете с данными бухгалтерского учета на отчетную дату. Соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним платежных документах	Выписки банка, кассовые документы.
9.	Полнота и достоверность банковских выписок. Обоснованность перечисления денежных средств с расчетного и других счетов, в т.ч. по акцептованным платежным поручениям	Выписки банка, первичные документы
10.	Правильность составления корреспонденции счетов. Соответствие записей в выписках банка записям в синтетическом и аналитическом учете по счетам 51, 52, 56, 57 и формах бухгалтерской отчетности	Главная книга, выписки банка, лицевые счета.
11.	На основе выполненных аудиторских процедур сделайте общие выводы о компоненте аудита, оцените выполнение организацией рекомендаций предыдущего аудита по списку конкретных комментариев.	х

Заключение

Проведение внешнего аудита является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, т.к. он призван, в первую очередь, проверить полноту и точность отражения в учёте и отчётности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заёмных источников.

Каждый субъект хозяйствования, состоящий в определенных экономических отношениях, заинтересован в получении достоверной информации о своих партнерах. Владелец бизнеса заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации. Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Таким образом, основной целью аудита является полная и всесторонняя оценка активов и платежеспособности объекта проверки, надежности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности на основе принципов достаточности и достоверности аудиторских доказательств.

В этом контексте становится очевидной необходимость тщательного предварительного планирования аудита, чтобы получить необходимый объем аудиторских доказательств с оптимальными затратами времени на аудит.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

[Электронный ресурс]//URL: https://management.econlib.ru/kontrolnaya/dokumentirovanie-audita/

Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учёте».

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, М: 1998.

Березина М.П. Безналичные расчёты в экономике России. Анализ практики. М: 1999.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М: 1998.

Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА». Сборник методических материалов, М: 2002.

Палий В.Ф. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учёта, М: 2002.

Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М: 2001.

Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты. // Аудиторские ведомости, 2002, №8.

Ситникова В.А. Разработка аудиторскими организациями внутрифирменных стандартов. //Аудиторские ведомости, 2002, №7.

1 Федеральный Закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2 Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М: 2001., с.134

3 Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М: 1998, с.16

4 Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, М: 1998, с.25