Этика профессионального бухгалтера и аудитора

Курсовая работа

Объектом работы является этическая система дипломированных бухгалтеров и аудиторов.

Объектом исследования является деятельность системы Кодекса этики дипломированных бухгалтеров и аудиторов.

Цель работы — изучение профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов с российской и зарубежной точки зрения.

Анализ предмета Кодексов этики дипломированных бухгалтеров и аудиторов весьма актуален и представляет научный и практический интерес.

Профессия бухгалтера является социально значимой, что означает признание и принятие ответственности за действия в общественных интересах. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, работодателей, служащих, профессиональные объединения бухгалтеров, финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность, независимость, честность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Таким образом, обязанности профессионального бухгалтера не ограничиваются удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, бухгалтер должен уважать и соблюдать требования Кодекса этики дипломированных бухгалтеров и аудиторов.

Нормы поведения бухгалтерских работников. Впервые положения профессиональной бухгалтерской этики разработаны в США в 1987 г. Американская ассоциация бухгалтеров приняла кодекс этики для бухгалтера, который время от времени обновляется. Его основные положения:

1) бухгалтер, прежде чем занять место, должен тщательно изучить работу предшественника;

2) если предшественник уже не работает, к нему следует обратиться с письменным запросом;

3) Если из предварительного ознакомления с делами следует, что работодатель нарушает или может нарушить действующее законодательство, бухгалтер должен отказаться от предложения (работы);

4) бухгалтер не в праве требовать от администрации знания и понимания того, что он делает;

5) бухгалтер не может сам требовать повышения по службе;

6) прибыли работодателя не могут включать долю для главного бухгалтера, т.е. бухгалтер не может получать премию или доплату за финансовые результаты, которые он сам вывел;

7) бухгалтер не должен советовать работодателю, как совершить и скрыть следы своего преступления;

8) за искажение отчетности работодатель и бухгалтер несут солидарную ответственность;

9) бухгалтер обязан регулярно повышать свою профессиональную квалификацию и т.д. Считается, что наличие кодекса укрепляет статус бухгалтера и увеличивает спрос со стороны работодателей на его работу.

15 стр., 7109 слов

Профессиональная этика аудитора

... аудитор должен строго придерживаться правил профессиональной этики. Существует международный этический кодекс аудиторов, а также профессиональный этический кодекс аудиторов Российской Федерации, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального поведения аудиторов ... исследований; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской ...

Аудит стал заметным явлением современной экономической жизни. Квалифицированные бухгалтеры — это относительно хорошо оплачиваемые профессионалы. Аудитор основывает свою работу на доверии клиентов и пользователей финансовой отчетности. Организация выбирает и приглашает квалифицированного и объективного аудитора, пользующегося доверием акционеров и всех других лиц, заинтересованных в бухгалтерской информации. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определен законодательными актами. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.

Сообщество аудиторов и их организаций, объединенное Аудиторской палатой России, призвано совершенствовать аудит в стране, воспитывать высокие моральные качества в аудиторах и консультантах, за соблюдением аудиторами не только правовых, но и этических норм профессионального и человеческого поведения.

1. Бухгалтерская профессия и профессиональная этика

В настоящее время, в условиях перехода к рыночной экономике, бухгалтерская профессия стала довольно престижной и относительно хорошо оплачиваемой. Министерством образования РФ с учетом международных стандартов разработаны государственные образовательные стандарты высшего профессионального образования, в том числе по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Образовательный стандарт по данной специальности включает четыре цикла дисциплин: гуманитарный, социально-экономический, общепрофессиональный и специальный. Изучению специальных дисциплин уделено особое внимание, предусмотрено наибольшее количество часов, что позволяет детально изучить бухгалтерский учет (в организациях, коммерческих банках, бюджетных организациях, организациях внешнеэкономической деятельности), экономический анализ, аудит, налогообложение, финансы предприятия, автоматизированные информационные технологии в бухгалтерском учете, а также посвятить достаточно времени экономике, праву, математике, статистике, управлению, науке о поведении.

Специалист-бухгалтер должен уметь использовать экономико-математические методы, модели и современные технические средства управления: проводить научные исследования по профилю специальности; обрабатывать и анализировать полученные результаты; владеть рациональными приемами поиска и использования экономической информации. Глубокое знание профессиональных дисциплин в сочетании с практическими навыками обеспечивает высокую квалификацию бухгалтера. Опытный бухгалтер всегда сможет успешно работать экономистом, аналитиком, банкиром и финансистом.

В контексте перехода к рыночным отношениям бухгалтеры специализируются в четырех областях.

  1. Управленческий, финансовый и налоговый учет. Бухгалтер работает от имени третьих лиц в организациях различных форм собственности, банках, финансовых органах и организациях внешнеэкономической деятельности. Благодаря широкому, всестороннему и глубокому взгляду на все стороны деятельности организации он оказывает значительное влияние на ее финансовые результаты, предотвращает отрицательные явления хозяйственной деятельности, организаций, выявляет внутрихозяйственные резервы, обеспечивает финансовую устойчивость организации.

    10 стр., 4530 слов

    Коммерческая деятельность в торговых организациях

    ... проблем, требующих научных исследований. Проблема организации реальной коммерческой работы предприятия розничной торговли определила выбор предмета исследования. Целью исследования является анализ теоретических и практических аспектов эффективности коммерческой деятельности розничной торговой организации на примере ТОО «Форма-авто». ...

Бухгалтер по управленческому, финансовому и налоговому учету обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета и аудита, анализа, налогообложения, финансово-банковской деятельности и гражданского права, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета. Вы можете продемонстрировать свою компетентность и профессиональную подготовку, пройдя сертификацию для получения квалификации дипломированного бухгалтера в области управления и финансового учета.

Международный опыт, национальные бухгалтерские традиции и экономические условия, преобладающие в России, требуют принятия профессионального этического кодекса бухгалтеров. Этот код давно используется ведущими профессиональными ассоциациями бухгалтеров США, Великобритании и других стран. Так, в кодексе профессиональной этики Американского института присяжных бухгалтеров закреплены моральные нормы:

  • объективность и независимость членов организации при выполнении служебных обязанностей;

  • запрещение покровительства, использующего принуждение, превышение полномочий и недобросовестную рекламу;

  • разрешение консультаций, предполагающих личные умения;

  • запрещение участвовать в комиссионной продаже, кроме отдельных видов деятельности (например, компьютерные услуги и услуги, связанные с обработкой данных);

  • категорическое запрещение совместительства и вымогательства. Они рассматриваются как грубое нарушение профессиональной этики;

  • обязательная ориентация бухгалтера на общечеловеческие моральные правила и нравственные нормы в своих поступках и решениях, на жизнь и работу по совести, воспитание в себе таких качеств, как объективность, независимость, компетентность и честность.

Бухгалтер обязан объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты по вопросам, входящим в его компетенцию. Он не должен позволять личным предубеждениям, предубеждениям или внешнему давлению отражаться на результатах его деятельности. Независимость предполагает способность бухгалтера действовать честно и объективно: отражать действительное положение дел предприятий независимо от каких-либо условий; вести бухгалтерский учет и формировать финансовые результаты, опираясь только на законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Компетентность и честность в работе — основа успеха в профессиональной деятельности бухгалтера. Если бухгалтер чувствует себя некомпетентным в определенных вопросах, он должен честно проинформировать руководство организации и пригласить более грамотного специалиста для помощи в работе. для каждого бухгалтера является делом чести внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные принципы бухгалтерского учета, поддерживать высокий уровень знаний и постоянно повышать свои профессиональные навыки.

  1. Независимая бухгалтерская деятельность. Бухгалтер не работает в какой-либо организации или учреждении, но предоставляет им свои профессиональные услуги за определенную плату. К этой категории в основном относите: бухгалтеры-аудиторы, оказывающие платные услуги по проведению аудиторских проверок, налогообложению, консультирующие по управленческому и финансовому учету и т.д. Престиж аудитора очень высок, однако чтобы заняться аудиторской деятельностью, необходимо получить аттестат или лицензию (индивидуальную) путем сдачи письменных и устных экзаменов и иметь опыт практической работы.

    5 стр., 2216 слов

    Бухгалтерская профессия и профессиональная этика бухгалтера

    ... соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами. Для достижения профессиональных целей бухгалтер должен придерживаться фундаментальных принципов. Честность: при предоставлении профессиональных услуг профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и честно. Объективность : профессиональный бухгалтер должен быть справедливым, ...

  2. Бюджетный учет. Наемный бухгалтер работает в государственных органах всех уровней, общественных и общественных организациях, высших и средних учебных заведениях, больницах, школах и других бюджетных организациях. Она занимается бухгалтерским учетом и отчетностью, проверяет законность и эффективность использования бюджета и государственных средств.

  3. Педагогическая деятельность. Обучение бухгалтеров — это почетное творческое занятие, которое может идти по трем направлениям.

Первое — в школах и на краткосрочных курсах. Здесь работают преподаватели, окончившие высшее учебное заведение по специальности, а также специалисты с опытом работы и средним специальным образованием.

Второе — в колледжах и техникумах. Здесь могут работать преподаватели, окончившие вузы и институты по своей специальности, бухгалтеры и аудиторы, а также преподаватели со степенью доктора философии.

Третье — в университетах и институтах. Здесь, как правило, преподают люди, имеющие степень бакалавра или доктора по специальности. Таким образом, бухгалтерская профессия стала творческой, интересной и престижной.

Этический кодекс содержит требования

Профессиональный бухгалтер обязан соблюдать основные принципы поведения:

  • а) честность;
  • б) объективность;
  • в) профессиональная компетентность и должная тщательность;
  • г) конфиденциальность;
  • д) профессиональность поведения.

Честность

1.2. Профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливость и правдивость.

1.3. Профессиональный бухгалтер не должен иметь дело с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

  • а) информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
  • б) информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно;
  • в) информация содержит пропуски или искажения необходимых данных там, где они могут вводить в заблуждение.

1.4. Профессиональный бухгалтер не будет считаться нарушившим пункт 1.3, если он выдаст отчет, скорректированный по основаниям, приведенным в этом пункте.

Объективность

1.5. Бухгалтер не должен позволять предвзятости, конфликту интересов или другим лицам влиять на объективность его профессионального суждения.

1.6. Бухгалтер может оказаться в ситуации, которая может нанести ущерб его объективности. Невозможно определить и описать все эти ситуации. Бухгалтер должен избегать отчетов, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

4 стр., 1637 слов

Институт профессиональных аудиторов

... к ИПАР не только московские аудиторские организации, но и Территориальные Институты Профессиональных Аудиторов городах России: Екатеринбург, Краснодар, Новосибирск, Пермь, Самара, Санкт-Петербург, Тюмень, ... в РФ (аудиторы); физические лица, имеющие аттестат профессионального бухгалтера; юридические лица, специализирующиеся в области бухгалтерского учета и сопутствующих аудиту услуг; физические лица, ...

Профессиональная компетентность и должная тщательность

1.7. Бухгалтер обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, который гарантирует предоставление квалифицированных профессиональных услуг клиентам или работодателям с учетом последних достижений практики и современного законодательства. При предоставлении профессиональных услуг бухгалтер должен действовать с должной осмотрительностью и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.

1.8. Квалифицированное предоставление профессиональных услуг подразумевает формирование обоснованного суждения о применении профессиональных знаний и навыков в процессе оказания услуги. Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:

  • а) достижение должного уровня профессиональной компетентности;
  • б) поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

1.9. Поддержание профессиональной компетенции требует постоянного знания актуальных технических, профессиональных и деловых инноваций. Непрерывное профессиональное развитие развивает и поддерживает навыки, которые позволяют профессиональному бухгалтеру компетентно работать в профессиональной среде.

1.10. Под усердием понимается обязанность действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

1.11. Профессиональный бухгалтер должен предпринять шаги для обеспечения того, чтобы те, кто работает под его руководством в профессиональном качестве, имели необходимую подготовку и руководство.

1.12. В необходимых случаях профессиональный бухгалтер должен ставить клиентов, работодателей или иных пользователей профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам, с тем, чтобы избежать толкования выраженного профессиональным бухгалтером мнения как утверждения факта.

Конфиденциальность

1.13. Профессиональный бухгалтер должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим соответствующими полномочиями, за исключением случаев, когда профессиональный бухгалтер имеет законное, профессиональное право либо обязанность по раскрытию такой информации. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться профессиональным бухгалтером для получения выгоды для себя или третьей стороны.

1.14. Профессиональный бухгалтер должен сохранять конфиденциальность даже за пределами своей профессиональной среды. Бухгалтер должен осознавать возможность непреднамеренного раскрытия информации, особенно в контексте поддержания долгосрочных отношений с деловыми партнерами или их близкими родственниками или членами семьи.

1.15. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрываемой ему потенциальным клиентом или работодателем.

1.16. Профессиональный бухгалтер должен сохранять конфиденциальность информации в своей организации или в своих отношениях с работодателями.

1.17. Профессиональный бухгалтер должен принять все разумные меры для обеспечения того, чтобы те, кто работает под его руководством, и те, от кого он получает совет или помощь, с должным уважением соблюдают его долг по сохранению конфиденциальности.

9 стр., 4011 слов

Аттестация аудиторов и этические нормы аудиторской деятельности

... профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению. Высокий уровень профессионализма аудиторов - гарантия того, что проведение аудитов и оказание других аудиторских услуг ... с клиентами, составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Организация повышения квалификации аудиторов ...

1.18. Даже после прекращения отношений между бухгалтером и клиентом или работодателем принцип конфиденциальности остается обязательным. При смене места работы или начале работы с новым клиентом профессиональный бухгалтер имеет право использовать предыдущий опыт. Однако профессиональный бухгалтер не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате предыдущих профессиональных или деловых отношений.

1.19. Профессиональный бухгалтер должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию случаях:

  • а) раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;

б) раскрытие требуется законом, например:

  • при подготовке документов или представлении доказательств в иной форме в ходе судебного разбирательства;
  • при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом):

  • при проверке качества работы организации — члена профессиональной организации или самой профессиональной организации;
  • при запросе или расследовании, ведущимися организацией-членом, профессиональной организацией или надзорным органом;
  • при защите профессиональным бухгалтером своих профессиональных интересов в процессе юридического разбирательства.

1.20. При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации профессиональный бухгалтер должен учитывать

а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;

  • б) является ли информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, выводы, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения того, в каком виде следует раскрывать информацию (если необходимо раскрывать);
  • в) характер ожидаемого сообщения и его адресат. В частности, бухгалтер должен быть уверен, что предполагаемые получатели сообщения являются предполагаемыми получателями.

Профессиональное поведение

1.21. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как оказывающие отрицательное влияние на хорошую репутацию профессии.

1.22. Предлагая и продвигая свое приложение и свои услуги, профессиональный бухгалтер не должен дискредитировать свою профессию. Профессиональный бухгалтер должен быть честным и правдивым и не должен:

3 стр., 1364 слов

Профессиональный кодекс этики поведения аудиторов

... репутации аудитора либо несовместима с предоставлением профессиональных услуг . Аудиторы должны предоставлять только те услуги, которые они могут выполнять профессионально. Следовательно, для интересов самих аудиторов и интересов их клиентов важно, чтобы аудиторы по ...

  • а) делать заявления о преувеличенном качестве услуг, которые он может предоставить, своей квалификации и приобретенном опыте;
  • б) давать пренебрежительные отзывы о работе других профессиональных бухгалтеров или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других бухгалтеров.

2. Профессиональная этика аудитора

Аудиторская этика — это система стандартов морального поведения аудитора, организация аудита во время аудита и оказание связанных с аудитом услуг.

Короче говоря, этические стандарты аудита сводятся к независимости, компетентности, честности, объективности.

Профессиональные органы разрабатывают подробные кодексы поведения для аудиторов, стараясь предвидеть все возможные нюансы их поведения.

В этическом кодексе аудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение универсальных и профессиональных этических стандартов — непременная обязанность и высшая обязанность каждого аудитора, менеджера и сотрудника аудиторской фирмы.

Соблюдение этических норм профессионального поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддерживать общественное мнение и уважением к профессии аудитора. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный вред. Сообщество аудиторов осуждает неэтичное поведение отдельных аудиторов и требует их наказания вплоть до исключения из их среды, лишения квалификационного сертификата и разрешения на проведение аудиторской деятельности.

Каждый нарушитель деонтологической этики имеет право на объективное публичное расследование любых отклонений от правил, установленных этическим кодексом. По желанию правонарушителя расследование может быть проведено конфиденциально.

Этический кодекс содержит требования

Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов

Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести; соблюдать правила нормы общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости.

Соблюдение общественных интересов

Внешний аудитор обязан действовать в общественных интересах и в интересах всех пользователей финансовой отчетности, а не только клиента. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушении закона либо справедливости, он обязан отказаться от защиты.

Объективность аудитора

Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.

Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято.

Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

16 стр., 7622 слов

Бухгалтерская профессия и профессиональная этика

... этических правилах. Объект: система этики профессиональных бухгалтеров. Предмет: профессиональная деятельность бухгалтера. Задачи курсовой работы: изучить сущность бухгалтерской профессии и квалификационную характеристику бухгалтера; выявить права, обязанности и ответственность бухгалтера; изучить профессиональную этику и действия не совместимые ...

Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.

Внимательность аудитора

При выполнении профессиональных услуг следует проявить максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

Независимость аудитора

Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных услуг, аудитор обязан сознательно заявить о своей независимости в отношении клиента.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора либо позволяют сомневаться в его фактической независимости:

  • предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента;

  • финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

  • финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (например, совместное участие в инвестициях);

  • косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.д.;

  • родственные и дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом клиента;

  • чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относительно реальных рыночных цен;

  • участие аудитора (руководителей аудиторских фирм) в любых органах управления организации клиента, его основных и дочерних организаций;

  • неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые интересы;

  • прежняя работа аудитора в организации клиента либо в управляющей организации на любых должностях;

  • предложения от клиента о назначении аудитора на руководящую и иную должность в организации клиента.

По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться в ее фактической независимости:

  • если аудиторская организация участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

    7 стр., 3194 слов

    Практика по получению первичных профессиональных умений и навыков

    ... организацией аудиторов Некоммерческим партнерством «Аудиторская Палата России» (далее — АПР) было принято Положение о Комитете по профессиональной этике ... «подогревает» интерес ученых. Кроме того, практики применения закона нет. 307-ФЗ выявил ... отчета о достоверности этой информации является аудиторской услугой; она может осуществляться только аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. ...

  • если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

  • если аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии банков, компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались названными выше структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспечивается в том случае, когда:

  • консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;

  • нет причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

  • персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;

  • ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

Профессиональная компетентность аудитора

Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.

Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.

Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач.

Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.

Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов в объеме не менее 40 учебных часов с обязательным ежегодным контролем знания новых норм и положений, возникших в профессиональной аудиторской деятельности.

Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным аудиторским стандартам.

Конфиденциальная информация клиентов

Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

  • когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть:

  • когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

  • для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе официального расследования или частного разбирательства проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;

  • когда клиент вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

Налоговые отношения

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он не должен обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

Плата за профессиональные услуги

Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме указанных выше.

Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги. Заранее объявлять о расценках за оказываемые услуги аудитор не обязан.

Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Отношения между аудиторами

Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам.

Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Информирование вновь назначенного аудитора проводится в письменной форме с соблюдением норм.

Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него.

Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора на свой запрос в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных yслуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.

Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

Отношения сотрудников с аудиторской фирмой

Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, на преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

Аудиторы, работающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней фирме; не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.

Руководители (сотрудники) аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам фирмы.

По запросу руководителя аудиторской фирмы, в которую на работу аудитор, руководитель аудиторской фирмы, сотрудником которой ранее являлся данный аудитор, может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию.

Этические нормы бухгалтерского учета развивались и в других странах. В 1905 г. первой приняла подобные правила Американская ассоциация общественных бухгалтеров, позже переименованная в Американский институт присяжных общественных бухгалтеров. Впоследствии, все основные общественные объединения бухгалтеров создали свои кодексы профессиональной этики и следовали правилам поведения, закрепленным в них.

Этические требования, предъявляемые к членам профессиональных объединений, не носят обязательный характер. Но многие профессиональные организации предписывают своим членам в конце года предоставлять письменный или устный отчет о соблюдении норм профессионального поведения.

Кодексы этики различных профессиональных организаций отличаются друг от друга и содержанию. Но основополагающие концепции, провозглашенные в этических стандартах ведущих учетных профессиональных объединений США, Великобритании одинаковые.

Уровень профессионализма бухгалтеров в США, Великобритании оценивается с учетом соблюдения установленных норм этики и ответственности за интересы общества. Поэтому каждая профессиональная организация бухгалтеров или аудиторов в англоязычных свой собственный кодекс этики.

В существующем ныне кодексе профессиональной этики Американского института присяжных общественных бухгалтеров закреплены моральные нормы:

  • член организации должен быть объективным и независимым при выполнении служебных обязанностей;
  • запрещены покровительство, использующее принуждение, превышение полномочий и недобросовестная реклама;
  • разрешены консультации, предполагающие личные умения;
  • запрещено принимать участие в комиссионной продаже, кроме отдельных видов деятельности (например, компьютерные услуги и услуги, связанные с обработкой данных);
  • категорически запрещается совместительство, вымогательства.

Такие факты рассматриваются как грубое нарушение профессиональной этики.

Цель этического кодекса (1987 г.) Института финансовых бухгалтеров США – представить такое руководство и такие правила, нарушение которых может сопровождаться штрафом.

Три правила этического кодекса Института финансовых бухгалтеров США посвящены описанию капитала собственника. Прибыли работодателя не могут включать долю главного бухгалтера, т.е. бухгалтер не может получать премию или доплату за финансовые результаты, которые получены в результате умело используемой методологии.

Бухгалтер не может делить свое вознаграждение с работниками других служб предприятия.

Деньги клиента, находящиеся в ведении бухгалтера, должны быть всегда отделены от собственных средств бухгалтера как на его счетах, так и по способу их вложения. Для осуществления любых платежей со счета клиента бухгалтер должен вначале представить ему документы для одобрения.

Немаловажным с этической стороны являются положения кодекса, посвященные рекламе и профессиональному образованию. В них говорится, что бухгалтеру не следует создавать себе саморекламу, но надлежит выполнять все работы с высоким качеством и мастерством. Нельзя злоупотреблять рекламой. Даже бухгалтеры, обладающие прекрасными профессиональными качествами должны избегать заявлений и намекать на уровень своих гонораров. Всем бухгалтерам рекомендуется регулярно повышать свое профессиональное образование.

В случае нарушения этических норм Совет Института может временно прекратить, ограничить или пересмотреть членство бухгалтера в своих рядах или предъявить другие санкции, в зависимости от ситуации.

Заключение

Бухгалтеры и аудиторы общественных, благотворительных, некоммерческих организаций в своей работе руководствуются этическими нормами, принятыми в независимом секторе в целом.

Это:

  • преданность делу, стремление выполнить миссию организации
  • добровольность и бескорыстность
  • приверженность общественному благу
  • уважение к ценности и достоинству личности
  • терпимость к социальной справедливости
  • ответственность перед обществом
  • открытость и честность
  • бережливость в отношении к средствам
  • соблюдение законов.

Основные принципы повседневной этики

  • Быть образцом личного поведения
  • В процессе работы действовать в соответствии с ценностями и предназначением своей профессии
  • Служить своей профессией на благо окружающих
  • Не участвовать в делах, связанных с ложью, обманом, подлогом

совершенствовать свои профессиональные знания и практический опыт, ставить служебный долг превыше всего

  • Не использовать профессиональные отношения для достижения личных целей
  • Сохранять конфиденциальность полученной информации
  • Направлять усилия на предупреждение негуманных или дискриминационных действий, направленных против одного человека или групп людей.

Профессиональные организации разрабатывают подробные кодексы профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

В этическом кодексе бухгалтеров и аудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого бухгалтера и аудитора, руководителя и сотрудника фирмы.

Об этике аудиторов-профессионалов много говорят, но мало делают для воспитания авторитетных высококлассных специалистов. Этические проблемы повседневно на профессиональном пути бухгалтера и аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению.

Список используемой литературы

[Электронный ресурс]//URL: https://management.econlib.ru/kursovaya/etika-buhgaltera/

1. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 56 от 31.05.07 г.);

2. Кодекс этики членов Института профессиональных бухгалтеров России (утв. Решением Президентского Совета ИПБР, протокол № 08/03 от 26.09.07 г.);

3. Аудит: учебник для