Требования аудиторской этики, направленные на обеспечение независимости аудита

метки: Профессиональный, Аудитор, Кодекс, Бухгалтер, Россия, Угроза, Поведение, Приемлемый

Аудит — довольно новое явление для России, но это необходимый элемент рыночной экономики. Эта деятельность охватывает сам аудит, предоставление связанных с аудитом услуг — очень разных, но, безусловно, требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Аудитор основывает свою работу на доверии клиентов и пользователей финансовой отчетности. Организация выбирает и приглашает квалифицированного и объективного аудитора, пользующегося доверием акционеров и всех других лиц, заинтересованных в бухгалтерской информации. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определен законодательными актами. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.

Проверяя достоверность финансовой отчетности, аудитор должен строго придерживаться правил профессиональной этики. Существует международный этический кодекс аудиторов, а также профессиональный этический кодекс аудиторов Российской Федерации, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального поведения аудиторов определяет моральные и моральные ценности, которые должен любить каждый профессиональный бухгалтер и аудитор.

Не случайно Лука Пачоли писал: «Только абсолютно честный человек, который следует предписаниям Нагорной проповеди Иисуса Христа, может работать бухгалтером». Все, что писал Лука Пачоли о бухгалтере, относится и к аудитору. Даже во время открытия Колумбом Вест-Индии в Италии распространились так называемые морские союзы, когда владельцы собирали деньги, покупали корабль, покупали товары, нанимали команду и отправляли за границу. При счастливом конце для компании доходность составила до тысячи процентов. Процедура исчисления и распределения прибыли осуществлялась квалифицированным бухгалтером и контролировалась аудитором (должность, известная еще со времен Древнего Рима).

При этом от бухгалтера и аудитора требовались не только профессиональные навыки, но и высокие морально-этические качества. Лука Пачоли называл их качествами «абсолютно честного человека».[5, с.78]

1. Профессиональная этика аудиторов: российский подход

Этические и моральные аспекты аудиторской профессии — очень важные компоненты профессиональных качеств аудитора. Актуальность этого вопроса подтверждается рядом правил, регулирующих этику профессионального поведения аудиторов. «Кодекс профессиональной этики аудиторов» гласит: отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Следовательно, ответственность аудитора не ограничивается удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и соблюдать требования профессиональной этики аудитора. [2, с.1] Основным законом, регламентирующим вопросы аудита и аудиторской деятельности в Российской Федерации является Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ. П.3 ст. 7 «Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов» дает определение кодексу профессиональной этики аудиторов — свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. [1,с.6].

Виды профессиональной этики. Кодексы профессиональной этики

... сущность профессиональной этики Профессиональная этика - это термин, используемый для обозначения системы профессиональных моральных стандартов. Профессиональная этика - это система моральных принципов, норм и правил поведения специалиста с учетом особенностей его профессиональной деятельности и конкретной ситуации. Профессиональная этика должна ...

«Кодекс профессиональной этики аудиторов», разработанный на основе «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» МФБ, одобрен Советом по аудиторской деятльности 22.03.2012 года. Документом установлены основные принципы профессиональной этики аудиторов и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен применять при:

• выявлении угроз нарушения основных принципов этики;
• оценке значимости выявленных угроз;
• принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности.

Кроме того, Кодекс описывает, как применять концептуальный подход к соблюдению основных этических принципов в конкретных ситуациях. Приведены примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения основных принципов этики, и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз. [2, с.1]

Согласно Кодексу, аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики:

• Честность — данный принцип предполагает справедливое ведение дел и правдивость, а также обязывает аудитора действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях;
• Объективность — следуя этому требованию, аудитор не должен допускать ситуаций, при которых предвзятость, конфликт интересов или действия третьих лиц могут повлиять на его профессиональное суждение;
• Профессиональная компетентность и должная тщательность — в соответствии с данным принципом, аудитор в своей деятельность обязан постоянно поддерживать свои знания и умения на должном уровне, идти в ногу со временем, осваивать новые достижения науки и техники в своей работе, а также повышать уровень своих знаний, проходя повышение квалификации;
• Конфиденциальность — соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;

— Профессиональное поведение — обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора. [2, с.6]

Профессиональная этика аудитора

... аудитор должен строго придерживаться правил профессиональной этики. Существует международный этический кодекс аудиторов, а также профессиональный этический кодекс аудиторов Российской Федерации, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального поведения аудиторов ... и экспериментальных работ в области, ... образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать ...

Ст. 8 ФЗ «Об аудиторской деятельности» устанавливается ряд ограничений в отношении рода деятельности аудиторов и аудиторских организаций, которые необходимы для обеспечения их независимости. К числу таких ограничений следует отнести:

Аудит не может осуществляться:

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются близкими родственниками (родители, братья, сестры, дети), а также супругами, родителями и детьми супругов учредителей (участников) аудируемого лица, его руководителя, главного бухгалтера или иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

— — аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемого лица, его руководителем, главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, и др. [1. с.6]

Еще одним нормативным документом, регулирующим вопросы независимости аудиторов, является «Положение о независимости аудиторов и контролирующих организаций», утвержденное Советом по аудиту 20 сентября 2012 года. Этот документ устанавливает требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций при выполнении заданий, в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей.

Правилами разъясняется суть независимости аудитора — независимость аудитора подразумевает: независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позволяет аудитору выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора, и действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм; а также независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет избежать ситуаций и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы.[4, с.1]

Финансовая стратегия предприятия

... финансовой стратегии Различают общую финансовую стратегию, операционную финансовую стратегию и стратегию реализации индивидуальных стратегических задач, другими словами: достижение частных стратегических целей. Общая финансовая стратегия называется финансовой стратегией, ... учет экономических и финансовых возможностей самого предприятия и его конкурентов; 8) определение главной угрозы со стороны ...

Раздел 2 Положения о независимости внешних аудиторов и контролирующих органов посвящен применению концептуального подхода к соблюдению требований независимости. Он содержит описание конкретных обстоятельств и взаимоотношений, которые создают или могут создавать угрозы независимости, описание потенциальных угроз и виды мер предосторожности, которые могут быть уместными для устранения этих угроз или сведения их до приемлемого уровня, а также описание конкретных ситуаций, для которых не существует мер, которые могли бы свести угрозы до приемлемого уровня. Однако в этом разделе не описаны все возможные обстоятельства и отношения, которые создают или могут представлять угрозу независимости. Фирма и аудиторская группа должны оценить последствия подобных обстоятельств и взаимоотношений и определить, можно ли применить меры предосторожности, предусмотренные Правилами независимости, для устранения угроз независимости или снижения их до приемлемого уровня. Кроме того, Правила независимости касаются актуальности финансового интереса, ссуды, гарантии или важности деловых отношений. В целях определения, является ли заинтересованность существенной для конкретного лица, надлежит рассматривать заинтересованность с точки зрения ее общей ценности для этого лица и членов его семьи (супруги, лица находящиеся на иждивении, аналогичные лица).

[4, с.15] Например, Наличие финансовой заинтересованности в аудируемом лице может привести к угрозе личной заинтересованности. Существование и значимость любой возникшей угрозы зависит от:

• роли лица, имеющего финансовую заинтересованность;
• от того, является ли финансовая заинтересованность прямой или косвенной;
• существенности финансовой заинтересованности.

Финансовый интерес определяется как процент, возникающий в связи с владением финансовыми инвестициями, включая права и обязанности по приобретению финансовых вложений. В случае, когда участник аудиторской группы имеет родственника (родители, братья, сестры, дети, не находящиеся на иждивении), о прямой финансовой заинтересованности или существенной косвенной заинтересованности которого в аудируемом лице указанный участник аудиторской группы знает, возникает угроза личной заинтересованности. Значимость такой угрозы будет зависеть от следующих факторов:

• характер отношений между участником аудиторской группы и его родственником; — существенность финансовой заинтересованности родственника. Следует оценить важность угрозы и, при необходимости, принять меры предосторожности для устранения угрозы или снижения ее до приемлемого уровня.

Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:

• полное устранение в кратчайшие сроки финансовой заинтересованности родственника или частичное сокращение косвенной финансовой заинтересованности таким образом, чтобы остающаяся доля заинтересованности не была бы уже существенной;
• проведение третьим лицом, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы, выполненной указанным участником аудиторской группы;

• исключение данного лица из состава аудиторской группы.

аудитор этика нравственный профессиональный

Профессиональный кодекс этики поведения аудиторов

... угроз их независимости и наличия мер предосторожности для устранения таких угроз или снижения их до приемлемого уровня. Аудиторы не должны предоставлять профессиональные ... их стандартами профессиональной этики. Для достижения профессиональных целей аудитор должен ... профессионального стандарта. Кодекс признает, что основная цель профессии аудитора - обеспечить высочайший уровень профессиональной ...

2. Международный подход к профессиональной этике аудиторов

На международном уровне документом, регулирующим этическую сторону профессии дипломированного бухгалтера и аудитора, является Кодекс этики дипломированных бухгалтеров, разработанный Международной федерацией бухгалтеров. Он выступает основой для этических требований в каждой стране (Кодексы этики, правила и нормы поведения, рекомендации).

Таким образом, Международный этический кодекс действует как своего рода модель качества для разработки национальных этических стандартов поведения для бухгалтеров.

Кодекс этики представляет собой стандарты поведения, установленные для бухгалтеров и аудиторов, а также фундаментальные принципы, которыми они должны руководствоваться в своей профессиональной деятельности для достижения наилучших результатов как для компании, так и для общества в целом. Следует отметить, что все цели и основополагающие принципы, изложенные в Кодексе, имеют одинаковый эффект для всех специалистов по бухгалтерскому учету, независимо от их участия в общественной практике или опыта работы в промышленности, торговле и т.д.

Отличительной чертой этой специальности является принятие на себя огромной ответственности перед клиентами, кредиторами, правительством, работодателями, сотрудниками, инвесторами и другими людьми, которые полагаются на достоверность данных, представленных бухгалтером.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров состоит из 3 частей: часть А устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров и описывает концептуальную основу, необходимую для:

• обнаружения угроз соблюдению фундаментальных принципов;
• оценки значимости обнаруженных угроз;
• принятия мер предосторожности для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня.

Части B и C посвящены применению концептуальной основы в конкретных ситуациях. В них приведены примеры мер предосторожности, которые можно предпринять для устранения угроз соблюдению основных принципов. Эти стороны также сталкиваются с ситуациями, когда нет конкретных мер защиты от конкретной угрозы, и поэтому бухгалтер должен избегать отношений, которые создают такие угрозы. Часть B применяется к публично практикующим дипломированным бухгалтерам. Часть С предназначена для профессиональных бухгалтеров в организациях. [3, с.17]

Согласно Кодексу, профессиональные бухгалтеры и аудиторы в своей работе обязаны соблюдать такие фундаментальные принципы, как честность (добросовестность), объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Кодекс определяет, что в процессе работы профессиональных бухгалтеров могут возникать определенные обстоятельства, которые представляют собой угрозы соблюдению фундаментальных принципов, которые аудитор должен уметь определять, оценивать и устранять, либо сводить их негативное воздействие к минимуму.

Частью А Кодекса определены следующие категории угроз:

• угроза личной заинтересованности — угроза того, что наличие финансового или иного интереса ненадлежащим образом повлияет на суждение или поведение профессионального бухгалтера;
• угроза самоконтроля — угроза того, что профессиональный бухгалтер не может надлежащим образом оценить результаты предыдущего вынесенного суждения или услуг, оказанных самим профессиональным бухгалтером или иным сотрудником фирмы профессионального бухгалтера или организации — работодателя, на которые бухгалтер будет опираться при формировании суждения, являющегося частью настоящего задания;

• угроза заступничества — угроза того, что профессиональный бухгалтер будет отстаивать позицию или работодателя так, что объективность профессионального бухгалтера будет находиться под угрозой;
• угроза близких отношений — угроза того, что вследствие длительных или близких взаимоотношений с заказчиком или работодателем профессиональный бухгалтер будет слишком привержен их интересам или будет слишком снисходителен к их деятельности; и

угроза шантажа — угроза того, что профессиональный бухгалтер не сможет действовать объективно в результате фактического или мнимого давления включая попытки оказать на профессионального бухгалтера чрезмерное влияние. [3, с. 21] Согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров выделяют две категории мер, которые способствуют уменьшению или устранению угрозы до приемлемого уровня:

Профессиональная этика специалиста юриспруденции (с учетом профессиональной ...

... юриста предоставить конфиденциальную информацию в соответствии с кодексом профессиональной этики. Следовательно, профессиональные кодексы, а также деятельность самих профессиональных групп должны контролироваться общественностью. Профессиональные кодексы ... соответствующих ситуациях. Любой запрет на регулирование профессионального поведения юриста должен быть обоснован тем, что запрещенное поведение ...

• требования к системе образования, профподготовке;
• требования к постоянному профессиональному росту;
• нормативные акты и профстандарты;
• профмониторинги;
• независимая проверка отчетов, документов, деклараций третьей стороной.

Меры, которые разработаны в рабочей среде.

Как упоминалось выше, Часть B Кодекса касается вопросов, касающихся публично практикующих профессиональных бухгалтеров. Под публично практикующим профессиональным бухгалтером понимается каждый партнер или лицо, занимающее должность, аналогичную должности партнера, и каждый практикующий служащий, оказывающие профессиональные услуги клиенту, вне зависимости от их функциональной классификации (например, аудит, налогообложение, консультирование), а также публично практикующие профессиональные бухгалтера, выполняющие управленческие функции. Часть В Кодекса содержит в себе разделы, посвященные: профессиональному назначению, конфликту интересов, независимым мнениям, гонорару и другим типам вознаграждения, маркетингу профессиональных услуг и др. Ссылка сделана, в частности, на статью № 290 части B Кодекса, которая регулирует принцип независимости при назначениях и проверках. Раздел состоит из нескольких параграфов, каждый из которых отражает различные аспекты применения принципа независимости в конкретной ситуации и в конкретных обстоятельствах. Параграф №290.4″Концептуальная основа независимости» гласит: при выполнении аудиторских заданий в интересах общества и в соответствии с требованиями настоящего Кодекса члены аудиторской рабочей группы, фирмы и сетевых фирм должны быть независимы от заказчика аудиторских услуг. Соглаасно параграфу «290.6 независимость включает независимость мнения и внешнюю независимость. [3, с. 64] Часть С Кодекса посвещается деятельности профессиональных бухгалтеров, работающих в организациях, и включает в себя вопросы, качающиеся: потенциальных конфликтов, подготовки и представления информации, достаточности опыта, финансовых интересов и поощрений.

Кодекс профессиональной этики адвоката

... работы - проанализировать и смысл Кодекса профессиональной деятельности юриста. Задачи работы: охарактеризовать Кодекс профессиональной деятельности адвоката; рассмотреть этические правила поведения адвоката с коллегами, клиентом; рассмотреть этику ... людьми; 3) пресечение нечестности, мошенничества, иного преступления при оказании правовой помощи клиенту; 4) право выбора адвокатом своего поведения и ...

В конце Кодекса приведен глоссарий терминов, используемых в данном нормативном документе, и указана дата вступления в силу — 1 января 2011 года. Допускалось и более раннее применение.

Заключение

Итак, подводя итоги, следует отметить, что профессия бухгалтера, аудитора и других бухгалтеров сейчас стала довольно престижной и относительно хорошо оплачиваемой. Бухгалтеры и аудиторы общественных, благотворительных и некоммерческих организаций в своей работе руководствуются этическими стандартами, принятыми в независимом секторе в целом. Профессиональные бухгалтеры и аудиторы в своей работе должны неуклонно следовать следующим ориентирам:

• преданность делу, стремление выполнить миссию организации;
• добровольность и бескорыстность;
• приверженность общественному благу;
• уважение к ценности и достоинству личности;
• терпимость и стремление к социальной справедливости;
• ответственность перед обществом;
• открытость и честность;
• бережливость в отношении к средствам;
• соблюдение законов.

Бухгалтер и аудитор должны следовать принципам повседневной этики:

• быть образцом личного поведения;
• в процессе работы действовать в соответствии с ценностями и предназначением своей профессии;
• служить своей профессии на благо окружающих;
• не участвовать в делах,связанных с ложью, обманом, подлогом;

• стремиться совершенствовать свои профессиональные знания и практический опыт, ставить служебный долг превыше всего;
• не использовать профессиональные отношения для достижения личных целей;
• сохранять конфиденциальность полученной информации;
• направлять усилия на предупреждение негуманных или дискриминационных действий, направленных против одного человека или группы людей.

Профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики для бухгалтеров и аудиторов, стараясь учесть все возможные нюансы их поведения.

Этический кодекс бухгалтеров и аудиторов суммирует этические стандарты профессионального поведения, определяет моральные и моральные ценности, которые сообщество утверждает в своей среде, готовое защитить их от всех возможных нарушений и узурпации.

Соблюдение универсальных и профессиональных этических стандартов — непременная обязанность и высшая обязанность каждого бухгалтера и аудитора, менеджера и сотрудника компании.

Много говорится об этике профессиональных бухгалтеров, но мало что делается для подготовки авторитетных и высококвалифицированных специалистов. Этические проблемы встречаются ежедневно в профессиональной карьере бухгалтера и аудитора. Их нужно разрешить достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, подготовиться к их неукоснительному соблюдению.

Литература

[Электронный ресурс]//URL: https://management.econlib.ru/referat/kodeks-professionalnoy-etiki-auditorov-rossii/

Институт профессиональных аудиторов

... к ИПАР не только московские аудиторские организации, но и Территориальные Институты Профессиональных Аудиторов городах России: Екатеринбург, Краснодар, Новосибирск, Пермь, Самара, Санкт-Петербург, Тюмень, ... деятельности в РФ (аудиторы); физические лица, имеющие аттестат профессионального бухгалтера; юридические лица, специализирующиеся в области бухгалтерского учета и сопутствующих аудиту услуг; ...

1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 №307 — ФЗ (в ред. от 01.12.2014г.) // СПС «Консультант плюс»

— Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол №4) (ред. от 18.12.2014) // СПС «Консультант плюс»

— Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. — Новосибирск: САФБД, 2011. — 232с.

— Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012г., протокол №6; с изменениями от 27.06.2013г., протокол №9) // СПС «Консультант плюс»

— Шапошников, А.А. Нравственные начала профессии бухгалтера и аудитора/А.А. Шапошников//Аудиторские ведомости. — 2015. — №8. — с.76 — 84.