Управление затратами (2)

метки: Затрата, Система, Управление, Предприятие, Анализ, Механизм, Диплом, Образование

С переходом экономики наши отношения увеличивают независимость предприятий, а также их экономическую и юридическую ответственность. Резко возрастает важность финансовой устойчивости юридических лиц, а также повышения их конкурентоспособности. Умение эффективно управлять становится условием выживания компании в конкурентной борьбе.

конкурентная борьба заставляет предприятия проявлять пристальный интерес к управлению затратами, искать пути по усовершенствованию их учета и мониторинга. Оптимизация процесса управления затратами позволяет компании снизить общий уровень затрат. Это дает компании дополнительные конкурентные преимущества.

Актуальность темы

Основным финансовым результатом предприятия является прибыль, которая служит основой и источником средств для его дальнейшего развития. увеличить прибыль можно за счет увеличения объемов производства или цен на продукцию, но это не всегда возможно и целесообразно. Поэтому основным условием увеличения прибыли бизнеса является снижение затрат на производство и продажу продукции, в частности снижение себестоимости продукции, поэтому организация и управление затратами являются приоритетными для предприятия.

Практически каждое предприятие имеет резервы снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиться повышения экономической эффективности деятельности, повышения уровня конкурентоспособности. Снижение стоимости единицы продукции позволяет фирме устанавливать более низкие и гибкие цены, что дает ей важное преимущество перед конкурентами. Поэтому анализ затрат и их эффективное управление важны для каждой компании для получения высокого экономического результата.

В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д. Формирование рыночных отношений требует совершенствования практики управления производственными затратами с учетом особенностей переходного периода к рыночной экономике и международного опыта. Это позволит предприятию выжить в условиях конкуренции, максимизировать прибыль и минимизировать затраты, а также обеспечить прибыльную работу предприятия.

Эффективное управление затратами подразумевает:

• управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия – от создания до утилизации;
• органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции;
• умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов предприятия;
• организацию системы управления производством, ориентированной на постоянные контроль затрат и поиск резервов их эффективного снижения;
• сосредоточение на предупреждении затрат, а не на их учете;
• вовлечение в систему управления затратами всех видов затрат;
• оперативность получения информации о затратах и ее анализа и др.

широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

Разработка рекомендаций по повышению эффективности управления ...

... АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ 1.1 Понятие и виды затрат на предприятии ... продукции. По уровню обоснованности затраты классифицируются на нормативные (стандартные) и фактические затраты. Нормативные (стандартные) затраты - это затраты, ... снижения вкладов по решению собственников имущества. Эти термины обычно не используются без надлежащего разъяснения того, какие затраты или затраты ...

• повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Соблюдение принципов организации управления затратами создает основу для экономической конкурентоспособности компании в рыночной экономике. Система управления затратами, применяемая на калужском заводе «Ремпутьмаш» — филиале ОАО «РЖД», недостаточно соответствует внедрению рациональной организации управления затратами. Основным недостатком хозрасчета на предприятии является его низкая эффективность: предоставление информации о затратах происходит один раз в месяц, что не позволяет предотвратить затраты, вовремя выявить отрицательные отклонения от плана и виновников таких отклонений.

Такая система бухгалтерского учета часто не дает возможности иметь четкое представление о том, где и как формируются затраты предприятия. Следовательно, контроль затрат носит формальный характер, и поиск способов снижения затрат становится намного труднее. Необходимо, что бы деятельность экономических служб завода была направлена на оперативный сбор и анализ всей необходимой для контроля затрат информации, на разработку новых форм и сбора информации и документов первичного учета, на экспертизу управленческих решений, а также, на решение задач улучшения экономической деятельности на предприятии, то есть на решение задач.

Цель дипломной работы

Для этого в дипломной работе рассмотрены задачи:

рассмотрена теория по организации и управлению затратами на промышленных предприятиях;

• проведен анализ системы управления затратами на Калужском заводе «Ремпутьмаш»;
• разработаны рекомендации по совершенствованию системы управления затратами на КЗ «Ремпутьмаш» путем внедрения системы бюджетирования.

Объектом исследования в дипломной работе являются затраты завода на производство продукции. Предметом исследования является процесс управления затратами.

дипломной работы состоит из введения, четырех глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты управления затратами

1.1. Понятие управления затратами

На предприятии с традиционной системой управления, оставшейся от плановой экономики, какими являются практически все Российские предприятия, не используется слово «управление» в сочетании со словом «затраты», что соответствует реальному положению дел. Термин «управление» предполагает наличие механизма, гарантирующего возможность правильного определения плановых значений, точного определения текущих фактических значений, возможность оперативного воздействия на процесс формирования фактических значений контролируемые показатели.

Система управления персоналом предприятия

... работы является система управления персоналом предприятия и ее влияние на эффективность использования трудовых ресурсов на этом предприятии. Предмет исследования - механизм влияния системы управления персоналом на использование трудовых ресурсов. Раздел 1. Теоретические аспекты функционирования системы управления персоналом предприятия Управление персоналом организации - это ...

Управление затратами — это направление управленческой деятельности как средство достижения предприятием высокого экономического результата. Специфика этой деятельности состоит в том, что зачастую независимо друг от друга сочетаются знания о работе компании, взаимосвязи и влияние на «конечный результат — работа компании — прибыль».

Управление затратами — это не минимизация затрат, которая может привести к сокращению производства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономия и максимизация прибыли на всех этапах производственного процесса. Формулировка процесса управления затратами в компании заключается в признании затрат, их учете, группировке и регистрации и представлении их в удобной форме для дальнейшего анализа и принятия управленческих решений.

Считается, что за управление затратами отвечает экономическая служба предприятия, которая осуществляет нормирование, планирование и контроль затрат. Однако, это самое глубокое заблуждение. Хозяйственная служба должна консолидировать данные, контролировать их, но в формировании стоимости принимают участие абсолютно все подразделения предприятия и планирования затрат, ответственность за их значение следует переложить, разделить на руководителей подразделений предприятия. Снижение затрат должно производиться ответственными за это и в тех отделах, где эти затраты возникают.

Тема управления затратами — это затраты компании во всем их разнообразии. Объектом управления затратами являются фактические затраты организации, процесс их формирования и уменьшения. Субъектом управления затратами выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений, т. е. управляющая система.

Особенности затрат как предмета управления:

• Динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении;
• их рассмотрение в статике весьма условно и не отражает реальной жизни;

• Многообразие, которое обусловливает многообразие способов, приемов и методов управления затратами;
• Трудность измерения, учета и оценки – абсолютно точных методов измерения и учета затрат не существует;
• Сложность и противоречивость влияния на экономический результат.

Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, что обеспечивается повышением капитальных вложений в НИОКР, технику и технологию; высокая прибыль при производстве продукции может быть значительно снижена затратами на ее утилизацию и т.п.

Целью управления затратами является построение внутреннего экономического учета доходов и расходов для фирмы и в разрезе подразделений, который позволит выявить реальный финансовый результат фирмы, не искаженный бухгалтерскими записями.

Важнейшими задачами управления затратами являются:

• повышение эффективности деятельности предприятия;
• определение затрат по основным функциям управления;
• расчет затрат по отдельным подразделениям и предприятию в целом;
• расчёт затрат на единицу продукции (работ, услуг) — калькулирование себестоимости продукции;
• подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
• выявление технических способов и средств контроля и измерения затрат;
• поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
• выбор методов нормирования затрат;

— приведение анализа затрат с целью принятия управленческих решений по совершенствованию производственных процессов, формированию ассортиментной и ценовой политики, оптимизации загрузки производственных мощностей, выбору вариантов инвестирования, прогнозированию объёмов производства и сбыта продукции.

Содержание концепции управления стоимостью компании на примере ...

... оперативных управленческих решений Анализ вклада подразделений в стоимость компании Периодическая оценка. Подготовка отчетов с позиции управления стоимостью Внедрение системы оперативного контроля над стоимостью активов Подготовка кадров Следует отметить, что применение ...

Все вышеперечисленные задачи по управлению затратами следует решать комплексно — только такая кампания принесет плоды и поспособствует резкому повышению эффективности работы предприятия.

При рассмотрении управления затратами как процесса, выделяют этапы:

• планирование и прогнозирование затрат (прогнозные расчет себестоимости, составление калькуляции, сметы затрат);
• организация управления затратами (устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами;
• определяются центры возникновения затрат и центры ответственности;
• разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами);

• непосредственно учет затрат (бухгалтерский, управленческий учет, мониторинг центров возникновения затрат);
• анализ и контроль затрат и производственных инвестиций с целью выработки управленческих решений по оптимизации расходов, связанных с производственно — коммерческой деятельностью предприятия (сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений, факторный анализ);

• принятие управленческих решений, относительно эффективности системы управления затратами на предприятии;
• соответствующий документооборот.

Принципы управления затратами на предприятии являются:

• методическое единство на разных уровнях управления затратами;
• управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия – от создания до утилизации;
• органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);
• направленность на недопущение излишних затрат;
• взаимозаменяемость ресурсов;
• широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
• совершенствование информационного обеспечения о величине затрат;
• повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Соблюдение всех принципов системы управления затратами создает основу экономической конкурентоспособности компании в рыночной экономике.

Основными функциями системы управления затратами являются прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координация и регулирование, а также анализ затрат.

Планирование затрат может быть многообещающим — на этапе долгосрочного и текущего планирования — на этапе краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальными расчетами.

Модели формирования и учета затрат в управленческом учете

... многих управленческих решений. Классификация затрат по статьям затрат должна учитывать потребности регулирующего учета, а также способствовать внедрению управления затратами, столь же важного, как и бюджет. Кроме того, эффективность постоянного контроля затрат во ...

Организация – важнейший элемент эффективного управления затратами. Он устанавливает, кто, в какие сроки, какую информацию и документы использует, как они управляют затратами в компании. Определены центры затрат и центры ответственности. разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей между руководителями и специалистами, связанная с управлением затратами. Эта схема должна быть совместима с организационной и производственной фирмой.

Координация, взаимозаменяемость и регулирование затрат (нормативный метод) – это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют компании избежать серьезных сбоев в выполнении запланированных экономических показателей.

Бухгалтерский учет как элемент контроля затрат необходим для подготовки информации для принятия правильных решений. В рыночной экономике бухгалтерский учет делится на два типа: производственный и финансовый.

Учет производства, как правило, ведется с учетом себестоимости продукции и расчета себестоимости продукции. В своем развитии производственный учет трансформировался в управленческий учет, который представляет собой активное ведение предприятия. Производственный учет ориентирован на методологию отражения производственных затрат и управления: анализ ситуации, принятие решений, изучение запросов потребителей, анализ отклонений от нормативных затрат. Система управления бухгалтерским учетом подготавливает информацию для руководства внутри организации, чтобы помочь им принять правильное решение.

Финансовый учет предназначен для предоставления информации пользователям за пределами компании и включает сравнение затрат с доходами для определения прибыли.

Функция контроля в системе управления затратами обеспечивает обратную связь для сравнения плановых и фактических затрат. Эффективность контроля связана с корректирующими действиями руководства, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если они не могут быть соблюдены из-за объективно измененных производственных условий.

Анализ затрат — это элемент контрольной функции в системе управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет оценить эффективность использования компанией всех ресурсов, выявить резервы снижения производственных затрат, подготовить материалы для принятия рациональных управленческих решений.

Стимулы — это воздействие на участников производства, побуждающее их нести расходы, установленные планом, и находить возможности для их снижения. Для мотивации таких действий используются как материальные, так и моральные стимулы. Нельзя прибегать к наказанию при увеличении затрат. В этом случае сотрудники будут оспаривать размер запланированных затрат, пытаясь установить свой более высокий уровень. Достижение главной цели компании — получение максимально возможной прибыли при сокращении затрат — станет сложной задачей.

Механизм реализации функций управленческого контроля можно представить в виде трех основных блоков:

• Организационная осуществления управленческого контроля;
• Мотивационные аспекты управленческого контроля;
• Информационные потоки в системе управленческого контроля.

Система управленческого контроля действует в рамках существующей организационной фирмы. Выделяют следующие основные типы организационных

Контроль и управление качеством строительных процессов

... к качеству строительства; управление качеством продукции, поставляемой потребителю; идентификация продукции и прослеживаемость на всех этапах производства, поставки и монтажа для управления качеством строительства; управление качеством производственных, технологических и иных процессов, которые оказывают влияние на качество возведения объекта; контроль качества СМР, ...

линейно-функциональная (управленческий контроль осуществляется «по вертикали»: вышестоящий менеджер контролирует деятельность нижестоящего менеджера; такая система характеризуется высокой степенью централизации управления и контроля всех сторон деятельности предприятия);

• дивизиональная (менеджер дивизиона осуществляет контроль текущей деятельности своего дивизиона, и прежде всего – контроль выручки, затрат, прибыли;
• центральный аппарат контролирует лишь основные показатели деятельности дивизиона, прежде всего – прибыль и рентабельность капиталовложений, кроме того, централизованным остается контроль выполнения решений и проведения единой политики в рамках организации);

• матричная (функциональные отделы – это центры затрат, а проекты – центры инвестиций;
• соответственно, менеджеры функциональных отделов осуществляют контроль качества выполняемых работ, контроль эффективности использования ресурсов, а также контроль затрат своих отделов).

Очень часто на практике линейно-функциональная организационная структура таких линейных подразделений занимается основной деятельностью по производству продукции, а специализированные функциональные подразделения обслуживают основное.

Для создания эффективной системы контроля управленческих затрат, помимо организационной, необходимо учитывать психологические аспекты, в первую очередь — мотивацию.

Система эффективного управленческого контроля с учетом мотивационных факторов должна отражать следующие моменты:

Цели, сформулированные в системе контроля управленческих затрат, должны быть достижимы.

Необходимо как можно шире привлекать сотрудников низшего и среднего звена к постановке целей, разработке планов и анализу их исполнения: это позволяет сотруднику более полно реализовать свои возможности, быть более самостоятельными и одновременно почувствовать себя частью организации.

Цели, задачи, процедуры и результаты контроля управления затратами должны быть обнародованы, чтобы каждый сотрудник знал, что от него требуется и по каким принципам будет оцениваться его работа.

Информация имеет огромное значение в системе управления затратами, как и в любой системе управления. Он обеспечивает нормальное функционирование компании в целом, включая нормальное функционирование системы управленческого контроля. Поэтому, чтобы оптимизировать работу компании, необходимо обратить внимание на оптимизацию системы информационных потоков.

Информация должна обладать свойствами:

• своевременностью, т.е. информация по затратам, выручке, прибыли должна поступать тогда, когда еще имеет смысл ее анализировать;

• достоверностью;
• релевантностью, т.е. информация должна помогать принимать решения;
• полезностью (эффект от использования информации должен перекрывать затраты на ее получение);
• полнотой;
• понятностью;
• регулярностью поступления.

Следует отметить, что только та информация, которая имеет вышеуказанные свойства, имеет ценность и способна повлиять на управление затратами.

бюджетированию

Функции бюджетирования состоят в следующем:

• планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;
• координация различных видов деятельности и отдельных подразделений, согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации;
• принятие решений и делегирование полномочий между руководителями различных уровней;
• оценка текущей деятельности, выявление отклонений от плана;
• оценка и переоценка тенденций развития предприятия;
• взаимодействие и мотивация персонала;
• контроль выполнения бюджетов и анализ отклонений.

Цель бюджета — построить внутренний экономический учет доходов и расходов для фирмы и в разрезе подразделений, который позволит выявить реальный финансовый результат фирмы, не искаженный бухгалтерскими записями.

В процессе составления бюджета задействованы как «верх», так и «низ» компании: на уровне высшего руководства определяются планы, а на уровне отделов, мастерских и служб составляются подробные бюджеты на квартал или месяц.

Для внедрения системы бюджетирования на предприятии необходимо:

1. Финансовая фирма обычно является аналогом организационной фирмы, а не ее копией. Это иерархическая система центров ответственности (ЦО), в которую объединены

подразделения компании для осуществления финансового управления, ведения учета, бюджетов и формирования отчетности. В рамках финансового планирования осуществляется финансовое планирование, формируется отчетность, определяются результаты деятельности. Финансовые услуги создаются финансовыми службами, утверждаются финансовым директором и отражаются в правилах финансовой компании. ЦО могут включать в себя группу организационных подразделений, одно подразделение или отдельных сотрудников, выполняющих некую финансовую функцию и отвечающих за нее.

2. Наличие периодов бюджетирования. Это иерархическое

дерево временных периодов, в течение которых осуществляется учет и планирование. Подбирается индивидуально для каждой компании, в зависимости от специфики ее работы и потребностей менеджмента и акционеров. Наиболее распространенным является дерево периодов бюджетирования «год — квартал — месяц».

3. Создание соответствующей системы документооборота, которая позволит начальникам центров финансовой ответственности осуществлять оперативный контроль материальных затрат ежедневно, даст возможность в реальном режиме влиять на поведение и отклонение затрат.

Результат бюджетирования, который ожидает получить предприятие – это внедрение процедуры управления затратами по каждому подразделению предприятия, ежемесячный расчет финансовых результатов, сумм стимулирования и мер, которые необходимо осуществить месяце для корректировки полученных результатов.

К современные методам управления затратами относят:

• стандарт-кост;
• директ-костинг;
• метод управления производством по системе “точно в срок” (just in time);
• функционально-стоимостной анализ (ФСА);
• анализ затрат (SCA);
• учет затрат по работам (ABC).

Стандарт-кост. Одним из эффективных в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале XX века в США. Термин стандарт-кост состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» – это затраты, приходящиеся на единицу продукции1. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции — для контроля накладных расходов.

Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Директ-костинг. В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости». На наш взгляд, приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: «маржинальный метод бухгалтерского учета»2. Это связано с тем, что основным показателем при системе директ-костинг служит маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, ассортиментная политика предприятия и т.д. В отечественную учетную теорию термин «директ-костинг» вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

Современный директ-костинг имеет два варианта:

• простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;
• развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Метод управления производством по системе «точно в срок» (just in time) зародился в Японии в середине 70-х годов XX в. в компании «Тойота» и в настоящее время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах. Суть системы «точно в срок» сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, существование которого затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы «точно в срок» является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

Функционально-стоимостной анализ (ФСА).

В рыночных условиях хозяйствования повышение качества и роста конкурентоспособности выпускаемой продукции при одновременном снижении затрат на ее изготовление является одной из актуальных задач экономического развития. В решении этой задачи важная роль отводится функционально-стоимостному анализу (ФСА), позволяющему охватить все факторы движения продукции с момента ее зарождения до момента потребления и утилизации.

Функционально-стоимостной анализ – это метод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полезности.

ФСА относится к перспективным методам экономического анализа. В нем успешно используются передовые приемы и элементы инженерно-логического и экономического анализа. Отличительной особенностью этого метода является его высокая эффективность. Как показывает практика, при правильном применении ФСА снижение издержек производства обеспечивается в среднем на 20–25%.

анализ затрат (SCA).

Для обеспечения эффективного управления предприятием необходим интегрированный метод анализа и оптимизации затрат по всем статьям его деятельности. Такой метод управленческого учета получил в экономической литературе название Cost Management (СМ), при котором акцент был перенесен с подсчета затрат на планирование и использование систем их учета. Изменение взглядов на учет в управлении был вполне естественной реакцией на глобальные изменения экономической системы, такие, как бурное развитие информационных технологий, изменение характера производства, транснациональная конкуренция.

В 90-е годы XX века на основе общей теории СМ был разработан новый метод управленческого учета – Strategic Cost Analysis (SCA анализ затрат).

анализ затрат — важнейшая часть СМ, базирующегося на термине value chain (цепь образования потребительной стоимости), который стал центральным объектом кост-менеджмента.

Согласно методу SCA деятельность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости (последовательность операций по созданию стоимости изделия).

Каждое звено цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) — управляющий фактор, т.е. параметр, который характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества над конкурентами. Задача анализа затрат – конструирование такой цепи образования стоимости, чтобы реальная себестоимость не превышала целевую.

Учет затрат по работам (ABC).

Метод «Activity Based Costing» (или АВС) в буквальном смысле означает учет затрат по работам. Он возник в результате изменений, происходящих в экономической частности, изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции.

Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привел к появлению метода АВС, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат. Соответственно начальной стадией применения АВС является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, — затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Первые три категории работ, а точнее затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные алгоритмы.

1.2. Понятие затрат и их классификация

Под затратами обычно понимаются явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е. выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Любое коммерческое предприятие в процессе своей деятельности совершает затраты на производство и реализацию продукции, расширение производства, воспроизводство основных фондов, социальную политику и т.д.

Для эффективной организации системы учета затрат необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Целью классификации затрат в управленческом учете является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель. Управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения.

Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить виде (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Классификация затрат в управленческом учете

Классификационные признаки с учетом функций управления	Виды затрат
1. Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
2. Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
4. Процесс нормирования	Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них
5. Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
6. Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7. Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
8. Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
10. Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие полные и частичные

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия подразделяются на явные и альтернативные (обусловленные отказом от одного товара в пользу другого); релевантные (значительные затраты, которые зависят от конкретного рассматриваемого управленческого решения) и нерелевантные; эффективные и неэффективные (потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей).

Для максимизации прибыли необходимо так организовать производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. При выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.

Непланируемыезатраты это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение. Планируемые затраты (производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство) в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

В управленческом учете важное значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

В процессе организации формируются управления, центры возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица. По центрам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности “привязывает” учет затрат к организационной предприятия.

Относительно сфер и функций деятельности предприятия затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие. Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом по объектам калькуляции.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах.

Это помогает руководству принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и так же способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Функционирование эффективной системы учета затрат предприятия несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений.

Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.

Для целей экономического анализа затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и

Применение данной классификации затрат в разрезе управленческих функций позволит повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

1.3. Методы калькулирования себестоимости

Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой).

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Позаказный метод учета производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ.

Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные

Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот