Аудит — довольно новое явление для России, но это необходимый элемент рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, — весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Проверяя достоверность финансовой отчетности, аудитор должен строго придерживаться правил профессиональной этики. Существует международный этический кодекс аудиторов, а также профессиональный этический кодекс аудиторов Российской Федерации, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального поведения аудиторов определяет моральные и моральные ценности, которые аудиторское сообщество поддерживает в своей среде и готово защитить их от всех возможных нарушений и узурпации. Важным аспектом аудита является ответственность аудитора как профессионального субъекта.
Аудиторы, как субъекты профессиональной деятельности, несут только те обязанности, которые предусмотрены для них законом. Аудиторы не обязаны и не имеют права замещать фискальные и другие органы и требовать права проверять правильность и своевременность ликвидации с финансовой отчетностью и забалансовыми фондами. У некоторых представителей налоговой службы, Центрального банка и других контрольных органов, возможно, сложилось ошибочное представление о том, будто выдача аудиторского заключения означает, что всю ответственность экономического субъекта за правильность расчетов с этими органами аудиторы берут на себя. Это далеко не так, поскольку в соответствии с законом ответственность за состояние бухгалтерского учета и нормативные положения как с балансовыми, так и с забалансовыми фондами лежит на хозяйствующем субъекте и его руководстве. Аудитор не обеспечивает вышеупомянутую ответственность хозяйствующего субъекта, поскольку это противоречит положению, запрещающему аудиторам заниматься любой другой деятельностью, кроме аудита. Страхование — это независимый бизнес, требующий специальной лицензии и несовместимый с аудитом.
Международные организации, влияющие на развитие бухгалтерского ...
... организациями, организует международные съезды бухгалтеров и аудиторов. 1.3 Международная Ассоциация бухгалтеров Международная Ассоциация бухгалтеров (International Association of Book-keepers – IAB) является профессиональной организацией бухгалтеров, ... учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и ...
1. Сущность аудиторской деятельности
Ускоренное развитие предпринимательства, появление новых организационно-правовых форм организаций и различных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы управления экономикой. Одним из значимых на сегодняшний день, а также перспективных и эффективных в рыночных условиях видов экономического контроля является независимое управление. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) — клиента.
Аудит проводится в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2012 г. 119, который вступил в силу 7 сентября 2001 г. Согласно этого закона, аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующие слуги:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой (бухгалтерской) отчётности, бухгалтерское и налоговое консультирование;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
- управленческое и правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
- проведение маркетинговых исследований;
- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
- оказании услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Контрольным организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо другой коммерческой деятельностью, за исключением проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.
Сущность аудита и аудиторской деятельности
... аудиторской деятельности спектр и объем услуг, оказываемых аудиторскими фирмами, расширяются. За последние 25 лет аудит и аудиторские процедуры постоянно развивались. Можно выделить три этапа разработки: подтверждающий, системно-ориентированный и этап аудита, основанный на оценке ...
Аудиторская проверка проводится в несколько этапов:
1).
Подготовка к проведению аудиторской проверки.
В аудиторской фирме для каждой компании-клиента составляется досье с информацией о масштабах ее деятельности, видах деятельности, деловых партнерах, перспективах развития и наличии экономических ресурсов у компании.
После составления досье проводят предварительную оценку предстоящего аудита и определяют сроки его проведения.
2).
Планирование аудиторской проверки. При планировании аудиторской деятельности фирма обязана:
- определить основные направления деятельности предприятия;
- получить сведения о формах и методах организации управленческого учёта и контроля;
- определиться в выборе формы аудиторского заключения и определить, кому оно будет предоставляться;
- определить основные направления аудита, подготовить необходимые документы.
Определите требования к аудиторам и спланируйте программу аудита.
3).
Оценка системы бухгалтерского учета компании, проверка коммерческих операций и бухгалтерских записей, а также наличие активов, доступных для компании, с данными баланса.
4).
Сверка финансовой отчетности с бухгалтерскими записями подтверждает, что отчет о прибылях и убытках баланса отражает истинное представление о бизнесе.
5).
Проверка соответствия финансовой отчетности требованиям законодательства и учетной политике.
6).
Оценка финансовой отчётности в целом и составление общего вывода о том, что финансовая отчётность составлена на основе объективной и проверенной информации, т.е. она является достоверной.
Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной основы аудита.
Аудиторский риск — оценка риска неэффективности предстоящего аудита аудитором, сделавшим вывод о достоверности финансовой отчетности клиента.
Чтобы подготовить наиболее оптимальный план аудита, необходимо при расчете аудиторского риска систематически учитывать не только общие фундаментальные аспекты контроля, но и заранее оценивать все факторы, которые на них влияют. Только системный подход и тщательная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска могут создать приемлемый план аудита.
В соответствии с проектами российских стандартов аудитор должен оценить состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации. Это необходимо для определения вероятности ошибок, влияющих на надежность финансовой отчетности.
Эффективно построенная система учета должна: гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.
Ключевыми элементами области контроля являются: эффективность организационной структуры; роль руководства; место внутреннего аудита; обоснованность планов и бюджетов; уместность и надежность информации руководства; существование адекватной политики и процедур для контроля за бизнесом; риск того, что руководство может игнорировать систему внутрихозяйственного контроля или преднамеренно привести ложные цифры в финансовой отчетности; эффективность контроля руководства над компьютерными операциями; надежность контроля над операциями, отличными от компьютерных.
Стандартизация аудиторской деятельности
... по результатам аудиторской проверки. В отчете должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета. Международные правила (стандарты) проведения аудита, которые издает ... это закономерности, логические принципы и необходимые условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской деятельности. Они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и ...
В процессе аудита аудиторы должны оформить рабочие документы, которые являются основными документами, подтверждающими объем и качество их работы. Рабочие документы составляются по произвольной форме. В них должна, прежде всего, содержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать: метод проведения проверки – сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверки; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; другие рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиента. Кроме того, в рабочих документах должно найти отражение описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год.
На основании записей, сделанных в рабочих документах, составляется аудиторский отчет.
В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является заключение аудитора – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Аудиторское заключение состоит из трёх частей:
1).
Вводная часть.
Здесь указаны юридические адреса, а для аудиторов, которые являются физическими лицами, полное имя, стаж работы в качестве аудитора, дата и номер лицензии, номер свидетельства об аттестации и дата выдачи, а также организация указывается выдавший лицензию.
2).
Аналитическая часть.
Здесь указываются наименование предприятия, период его деятельности, за который проводился аудит, результаты проверки финансовой отчетности и соответствие отчетности. А также факты выявленных нарушений, в т.ч. факты нарушений, которые принесли ущерб самому предприятию, органам государственной власти, третьим лицам.
3).
Заключительная часть.
Содержит запись, подтверждающую достоверность бухгалтерской отчетности. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором или руководителем аудиторской фирмы, проставляется печатью.
Существует четыре варианта аудиторского заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное и отказ аудитора выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
Выводы аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравниваются к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.
Контроль за ведением бухгалтерского учета может быть как внешним, так и внутренним.
Реферат существенность и аудиторский риск
... аудиторской деятельности, понятие аудита, его цели и задачи; 2)рассмотреть этапы проведения аудита, этапы определения существенности, методикуее определения, а также взаимосвязь существенности и аудиторского риска. Раздел 1. Теоретические основы аудиторской деятельности 1.1 Понятие аудита. Его цели и ...
Внутренний контроль осуществляется службой внутреннего аудита и направлен на установление правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности в компании.
Внешний контроль осуществляется аудиторской службой.
Различают несколько вариантов аудита:
1).
Аудит финансовой отчетности — служит для определения полноты и достоверности финансовой информации.
2).
Согласованный (регулирующий) аудит – основной целью является проверка соблюдения конкретных норм и процедур деятельности предприятия. При этом анализируются недостатки в работе предприятия, связанные с принятием управленческих решений.
3).
Аудит производственной деятельности — это проверка качества производственного процесса, и его основная цель — улучшить качество продукции с меньшими затратами. Аудитор должен предложить конкретные способы повышения эффективности и производительности фирмы.
4).
Добровольный аудит — проводится по заказу заинтересованной стороны, при этом объем и характер аудита зависят от пожелания клиента.
5).
Обязательный аудит — ежегодный обязательный аудит бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
- организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
- объём выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчётного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;
- организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения;
- обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен Федеральным законом.
2. Профессиональная этика аудитора
Проверяя достоверность финансовой отчетности, аудитор должен строго придерживаться правил профессиональной этики.
Существует международный этический кодекс аудиторов, а также профессиональный этический кодекс аудиторов Российской Федерации, разработанный на основе международного кодекса.
Кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации одобрен Счетной палатой России.
Этика профессионального поведения аудиторов определяет моральные и моральные ценности, которые аудиторское сообщество поддерживает в своей среде и готово защитить их от всех возможных нарушений и узурпации. Соблюдение человеческих и профессиональных этических норм является неотъемлемой обязанностью и высшей обязанностью каждого аудитора, менеджера и сотрудника аудиторской фирмы. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный вред. Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в индивидуальном порядке осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания, включая исключение из их среды, лишение квалификационного сертификата и разрешения на выполнение аудиторской деятельности. Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и этических норм в своих действиях и решениях, жить и работать согласно своей совести. Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента).
Требования аудиторской этики, направленные на обеспечение независимости аудита
... 7 «Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов» дает определение кодексу профессиональной этики аудиторов — свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. [1,с.6]. «Кодекс профессиональной этики аудиторов», разработанный на основе «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» ...
Проводя аудит по заказу конкретного клиента, аудитор обязан разрешить объективное противоречие между ним и клиентом в пользу общественных интересов. Для защиты интересов клиента в налоговых, судебных и других органах, а также в его отношениях с другими юридическими и физическими лицами аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законной и справедливой основе. Как только аудитору становится известно, что защищаемые интересы клиента возникли с нарушением закона или правосудия, он обязан отказаться от их защиты. Объективность и внимательность аудитора. Объективной основой для выводов, рекомендаций и выводов аудитора может быть только достаточный объем необходимой информации. Аудиторы не должны намеренно представлять факты неточным или искаженным образом. При предоставлении любых профессиональных услуг аудиторы должны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, чтобы не допустить, чтобы личная предвзятость, предубеждение или внешнее давление повлияли на объективность их суждений.
Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц. Каждый аудитор должен принимать все меры для создания и поддержания доверия и уважения к своей профессии, для защиты моральных и моральных ценностей от всех возможных нарушений и узурпации.
Кодекс этики аудиторов
Кодекс этики аудиторов включает в себя 12 основных правил.
Аудитор должен:
- выполнять свои обязанности честно и добросовестно с профессиональным умением, компетентностью и усердием;
- заботиться о престиже своей профессии, проявлять себя достойным доверия, возложенного на профессию аудитора обществом и заказчиком;
- постоянно повышать свою профессиональную квалификацию путем изучения нормативных документов по бухгалтерскому учету, хозяйственному и налоговому законодательству, других законодательных актов, норм и стандартов аудита;
- гарантировать заказчику оказание аудиторских услуг высокого качества, основанных на современных методиках, законодательных иных нормативных актах за счет постоянного поддержания на должном уровне своих профессиональных знаний.
Аудитор не должен предоставлять аудиторские услуги клиенту, если он не обладает достаточной квалификацией в этой области или не уверен в правильности своих рекомендаций, выводов, заключений.
Аудитор не может предоставлять профессиональные услуги без владения техниками бухгалтерского учета и аудита — методами анализа и оценки активов и обязательств, глубоким знанием законодательства и нормативной базы в области бухгалтерского учета и налогообложения. При оказании аудиторских услуг аудитор обязан максимально использовать свои знания и опыт.
Аттестация аудиторов и этические нормы аудиторской деятельности
... уровень профессионализма аудиторов - гарантия того, что проведение аудитов и оказание других аудиторских услуг будет ... аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке. Аттестация проводится для проверки квалификации людей, желающих заниматься аудиторской ... нормативных актов, аудиторских стандартов и процедур, деловые игры, семинары, написание рефератов, лабораторные ...
Минимально необходимый профессиональный и образовательный уровень знаний и опыта практической работы аудитора определяется Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности».
Обеспечение оказания качественных аудиторских услуг — это соблюдение требований законодательных и нормативных актов, стандартов и методов аудита. Повышение профессиональной квалификации аудиторов подразумевает постоянное обновление знаний путем систематического изучения утвержденных и принятых законодательных, нормативных и инструктивных материалов, норм и стандартов по аудиту, а также посредством семинаров по различным вопросам финансовой, экономической деятельности субъектов хозяйствования.
Правило 2
Аудитор, оказывая профессиональные услуги, должен быть независимым в своем мнении при проведении аудита, выполнять свои профессиональные обязанности объективно и беспристрастно. В противном случае он должен отказаться от их выполнения.
Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного органа, ни один государственный орган, клиенты аудита и третьи лица не имеют права вмешиваться в профессиональную деятельность аудитора.
Аудитор при проведении аудиторских проверок не должен выполнять указаний какой-либо организации или физического лица, придающих проверке тенденциозный, целенаправленный характер.
Мнение аудитора по финансовым вопросам не должно зависеть от суммы оплаты за выполненную работу.
При оказании консультационной помощи аудитор должен стремиться к защите интересов заказчика, отыскивать и рекомендовать законные пути, облегчающие его коммерческую или хозяйственную деятельность. Аудитор не должен превращаться в сборщика отрицательных факторов, разоблачителя и обвинителя. Замечания в адрес заказчика должны быть доведены в корректной форме как пожелания, советы, рекомендации и т.п. Однако аудитор должен сознавать, что чрезмерная поддержка заказчика, фактически ставящая аудитора в положение работника заказчика, может отрицательно сказаться на его независимости.
Получение от заказчика товаров и услуг может быть угрозой независимости. Товары и услуги не должны приниматься аудитором или близкими ему родственниками бесплатно или на более льготных условиях.
Аудитор не должен получать ссуду от заказчика или иметь займы банка, гарантируемые заказчиком. Это не относится к ссудам банков при выполнении обычных процедур кредитования. Финансовая связь с заказчиком отрицательно скажется на независимости аудитора.
Уставным капиталом аудиторской организации должны владеть аудиторы. Может допускаться владение капиталом аудиторской организации другими лицами при условии, что не менее 70 % уставного капитала и право голоса остается за аудиторами.
Кроме указанных этических принципов независимости аудитора могут быть, как это показывает зарубежный опыт, и другие. Так, один и тот же аудитор не может проводить проверки на предприятии в течение многих лет (более 5- 7), в связи с чем должна быть предусмотрена ротация аудиторов.
Правило 3
Аудитор должен быть честным в своей профессиональной работе, не должен вызывать предубеждения и влиять на других, чтобы исказить объективность. Аудитору должно быть присуще беспристрастное отношение к объекту проверки, он не должен принимать участие в конфликте интересов субъектов хозяйствования и сознательно предоставлять факты неточно и предвзято. Аудитор, выступая в различных качествах, должен быть правдивым и честным при выполнении своих профессиональных обязанностей. Аудитор обязан быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, предвзятость и другие факторы оказывали влияние на объективность его мнения. Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления аудитора в любой форме.
Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ
... по аудиторской деятельности при Президенте РФ. 6)- этический кодекс для обеспечения стандартов поведения и способы его соблюдения. (честность; объективность; профессиональное внимание; конфиденциальность информации, полученной в ходе аудиторской проверки) . 7)- аудиторы и аудиторские ...
Правило 4.
Аудитор обязан:
- гарантировать заказчику конфиденциальность представляемых, им и выявленных в ходе аудиторских работ сведений и данных результатов проверки и финансового состояния заказчика;
- не использовать в своих целях или в интересах третьих лиц полученную в результате аудиторской проверки информацию;
- обеспечить сохранность документов, полученных на проверяемом субъекте хозяйствования, а также составленных в ходе проверки.
Конфиденциальность подразумевает неразглашение аудитором во всех случаях полученной в процессе оказания аудиторских услуг информации, за исключением случаев:
- когда это разрешает заказчик с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть;
- когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;
- для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями заказчика;
- когда заказчик намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.
Аудитор несет ответственность по действующему законодательству за использование информации в личных целях и несанкционированное разглашение служебной информации третьим лицам.
Конфиденциальность полученной информации сохраняется аудитором и после прекращения отношений между ним и заказчиком.
Аудитор обязан сообщать заказчику в ходе проведения аудита в письменной форме о фактах, свидетельствующих о серьезных нарушениях законодательства Республики Беларусь, в результате которых предприятие или государство понесли либо могут понести ущерб.
Правило 5
Несовместимые действия аудитора регламентированы Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности».
Аудитору, занимающемуся аудиторской деятельностью, запрещается непосредственно заниматься другими видами предпринимательской деятельности, за исключением преподавательской и научной деятельности, а также не вправе совершать действия, дискредитирующие его профессию, а именно:
- отказываться возвращать заказчику документы, даже если он не оплатил за оказанные аудиторские услуги;
- вносить фиктивные или неточные записи в бухгалтерские (финансовые) отчеты;
- не соблюдать принятые аудиторские нормы и стандарты;
- привлекать заказчиков путем обмана, введения в заблуждение и южных утверждений или действий, так как это может привести к снижению эффективности и качества аудита;
- выдавать аудиторские заключения без доскональной проверки вопросов, изложенных в этом заключении, а также выдавать заключения, не соответствующие действительному положению дел.
Правило 6
Аудитор обязан проявлять к заказчику доброжелательное, вежливое и внимательное отношение. Поведение и внешний облик аудитора должны соответствовать нормам делового этикета и вызывать у заказчика уважение к профессии аудитора. Вежливость и предусмотрительность при общении с заказчиком должны быть для аудиторов одним из основных правил. И хотя такт и дипломатичность очень важны, у заказчика должна быть полная ясность в позиции аудитора по основным вопросам. Ни один аудитор не подчинит соображениям вежливости свои суждения и выводы и не изменит лишь из вежливости свое объективное мнение. Аудитор, работая у заказчика, не имеет права демонстрировать свое превосходство, показывать разницу в образовательном уровне между собой и заказчиком, позволить себе быть небрежным, грубым и невнимательным. Правила вежливости должны быть соблюдены в любых случаях, даже если заказчик и не прав.
Планирование аудиторской проверки
... определяет роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов к процессу аудита. 1.2. Оценка системы внутреннего контроля. В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться ... 1. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 1.1. Состав процесса планирования, принципы и этапы Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому для обеспечения качественной работы необходимо тщательно ...
Правило 7
Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах; они не должны сознательно занижать налогооблагаемую базу как свою, так и заказчика или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами заказчика. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения заказчика от уплаты налогов и обмана налоговой службы.
О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибок в расчетах и уплате налогов, аудитор обязан в письменной форме сообщить руководителю субъекта хозяйствования и предупредить о возможных последствиях, а также о путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять заказчику только в письменной форме. При этом не следует обнадеживать заказчика в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также необходимо предупредить заказчика, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом субъекте хозяйствования.
Правило 8
Аудитор должен стремиться к установлению доброжелательных, деловых отношений с коллегами по профессии и совместной работе воздерживаться от необоснованной критики деятельности других аудиторов, аудиторских организаций, не допускать привлечения заказчика средствами, которые могут привести к принижению роли профессии аудитора.
Аудитору необходимо соблюдать исключительную корректность и тактичность в процессе общения с коллегами и сотрудниками. Он не имеет права перекладывать на кого-либо свою ответственность за дачу аудиторских заключений о финансовом состоянии заказчика. Критические замечания по поводу действий коллег по совместно выполняемой работе аудитор должен высказывать объективно, только лишь после выяснения всех обстоятельств, при которых они были совершены. Если заказчику потребуются услуги, которые аудитор в силу разных обстоятельств не сможет исполнить, то он (аудитор) с согласия заказчика может пригласить другого аудитора. Аудиторы, привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями заказчика деловых и профессиональных качеств других аудиторов, проявлять максимальную лояльность к коллегам.
Взаимоотношения сотрудников и аудиторской организации должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг. Аудитор, перешедший в другую аудиторскую организацию, обязан воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних коллег, от обсуждения с кем бы то ни было методов работы в прежней организации. Руководители аудиторских организаций должны воздерживаться от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями имущественный ущерб профессии аудитора и интересам аудиторской организации. Аудитор, в случае прекращения трудовых отношений с аудиторской организацией, обязан добросовестно и в полном объеме передать всю имеющуюся у него документальную и иную информацию, не оставляя у себя копий, черновых записей, рабочих документов, связанных с аудиторскими проверками.
Правило 9
Реклама аудиторских услуг должна содержать правдивую и достоверную информацию об аудиторских организациях и аудиторах.
Аудитор может принимать меры, чтобы получить преимущество благодаря рекламе в средствах массовой информации. Информировать заказчика и общество необходимо объективно, информация должна быть правдивой и достоверной, содержать реквизиты лицензии. Не допускается назойливое предложение аудиторских услуг, вызывающее раздражение (рассылка писем, факсов, телефонные звонки).
При рекламе нельзя представлять информацию, вводящую в заблуждение заказчика; составлять необъективные, самовосхваляющие положения; проводить сравнения с другими аудиторами; указывать виды услуг, выполнение которых запрещено Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности».
Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.
Правило 10.
Оплата за аудиторские услуги производится в зависимости от объема и сроков выполнения работы. Отношения между аудиторами и заказчиком строятся на основе договора, в котором оговаривается сумма оплаты за оказанные услуги и ответственность сторон.
Аудитор не должен заключать договор на проведение аудита, если стоимость работ ставится в зависимость от достижения определенного результата. В случае, возникновения материальной заинтересованности в результатах деятельности проверяемого объекта, аудитор должен отказаться от проведения аудита. Определение соответствующих ставок — дело каждого аудитора. Оплата труда аудитора должна отражать стоимость услуг профессионального характера, выполненных для заказчика, с учетом времени, затраченного аудитором, на выполнение аудиторских услуг и объема работ. Заказчик и аудитор должны быть заинтересованы в том, чтобы соглашения по оплате были оформлены до начала выполнения обязательств, что позволило бы избежать непонимания в отношении оплаты.
Правило 11.
Определенные ситуации могут привести к возникновению конфликтов между аудитором и заказчиком, аудитором и руководителем аудиторской организации, между аудиторами. В случае возникновения конфликта аудитору следует предпринять следующее: проанализировать проблему конфликта с непосредственным руководителем. Если проблема не разрешается, то аудитор может обратиться в Министерство финансов (Главное управление по аудиту), а при невозможности разрешения — в судебном порядке. Правило 12. Соответствие настоящего Кодекса международным нормам
Нормы профессионального поведения, определяемые настоящим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IРА) и проекте Кодекса профессиональной этики аудиторов.
3. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации
Эти вопросы освещены в ст.5 Федерального закона об аудиторской деятельности и российском правиле (стандарте) «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов».
На руководителей и иных должностных лиц проверяемого экономического субъекта возлагаются следующие обязанности:
- а) создать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставить всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;
- б) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.
При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от государственных органов, поручивших им проведение проверки, а также от собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой они работают.
Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:
- а) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;
- в) получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
- г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;
— д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
Аудиторы (аудиторские фирмы) обязаны:
1) при осуществлении аудиторской деятельности неукоснительно соблюдать требования законодательства;
2) немедленно сообщать заказчику:
- о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта вследствие родственных, должностных или экономических связей, а также вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую проверку данного экономического субъекта;
- о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;
3) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.
Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают это возможным.
Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности.
Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора (аудиторской фирмы) — о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора (аудиторской фирмы).
Аудитор (аудиторская фирма) обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию.
5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
К иным обязанностям можно отнести следующие:
1. Аудиторы должны пройти аттестацию и ежегодно повышать свою квалификацию.
2. Аудиторские организации должны получить лицензию на право осуществления аудиторской деятельности и лицензии на оказание сопутствующих аудиту услуг, если они носят лицензионный характер.
3. Соблюдать условия конфиденциальности.
4. Отказаться от проведения аудиторской проверки, о чем поставить в известность аудируемое лицо
а) если аудиторские организации являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;
- б) если аудиторские организации являются их дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономических субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;
- в) если были оказаны данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.
4. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм
Ответственность аудиторской организации и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст.431 ГК РФ. Статья 401 ГК РФ указывает основания ответственности за нарушение обязательства:
1. Лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности.
Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.
2. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство.
3. Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.
В некоторых случаях в соответствии со ст.400 ГК РФ предусмотрена ограниченная ответственность: «По отдельным видам обязательств и по обязательствам, связанным с определенным родом деятельности, Законом может быть ограничено право на полное возмещение убытков (ограниченная ответственность)».
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».
Исходя из действующего законодательства, в частности Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, ответственность аудиторов и аудиторских организаций можно разделить на несколько видов:
1) Ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.
Гражданским кодексом РФ (ст.15, 393) предусматривается, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере». В ст.1 ч.2 ГК отмечается, что «физические и юридические лица приобретают и осуществляют свои права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству, условий договора».
Однако взыскание убытков не происходит автоматически. Организация — клиент аудиторов должна доказать в суде причинную связь между действиями аудитора и наступившими последствиями.
Наиболее общим источником возникновения ответственности перед клиентом является несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Основанием для привлечения к ответственности являются как нарушения условий договора, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.
Принципиальным вопросом в этом случае является уровень требуемой тщательности и аккуратности со стороны аудитора. Хотя общеизвестно, что никто не может достичь абсолютного совершенства, но любая значительная ошибка или ошибочное суждение будут создавать презумпцию небрежности в работе, которую аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами является часто доказательством невиновности.
Вопрос о степени тщательности проверки становится более сложным в случае оказания других услуг, так как четко определенных критериев для их оценки не существует.
Аудиторские фирмы в этих случаях прибегают к нескольким способам защиты.
Во-первых, доказательство того, что аудитор не имеет обязательств перед клиентом, не указанных в договоре. В этом отношении важно, чтобы в договоре четко определялся характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость.
Во-вторых, аудитор должен доказать, что проверка проводилась в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами. В этом случае, даже если вскрываются ошибки, аудитор может не нести за это ответственности.
В-третьих, если судебный процесс возбужден из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, то аудитор имеет большие шансы выиграть процесс, если он уведомлял в письменном виде клиента о необходимости каких-либо изменений в системе учета или предоставлении ему каких-нибудь документов.
В гражданском законодательстве Российской Федерации есть ряд норм, содержащих потенциальную возможность возбуждения клиентами исков в отношении аудиторских фирм. В частности, нормы, регулирующие договорные отношения.
2) Ответственность перед третьими лицами
Ситуация относительно ответственности аудитора перед третьей стороной на основании общего права остается неопределенной. В этих случаях защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг (их соответствия общепринятым стандартам).
Но это часто сложно доказать в суде. С другой стороны, можно использовать непричастность третьей стороны к договору, однако использование этого не всегда возможно.
Законодательство Российской Федерации дает основания для возбуждения исков третьими сторонами в отношении аудиторских фирм, в частности, статьи Гражданского кодекса РФ, связанные с причинением вреда, ущерба, возмещением убытков.
3) Уголовная ответственность
Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В действующем Уголовном кодексе РФ введена специальная статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами», она звучит следующим образом:
«использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот размеров минимальной оплаты труда, … либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.»
То же деяние совершенное … неоднократно, наказывается штрафом в размере от семисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда … либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет».
В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и ст.199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций», ст.33 п.5 УК РФ «Виды соучастников преступления». «Пособником признается лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, либо устранением препятствий».
4) Ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности
Соблюдение конфиденциальности во многих ситуациях противоречиво и неоднозначно.
В России регулирование данной проблемы в некоторой степени обеспечивается Постановлением Правительства РФ «О передаче сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну», но в целом вопрос об ответственности аудиторов за соблюдение конфиденциальности остается открытым, так же как и о других видах ответственности.
Точное название упомянутого документа: Постановление Правительства РСФСР от 5 декабря 1991 г. N 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну»
В Гражданском кодексе РФ имеется ст.139 «Служебная и коммерческая тайна. Информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам — к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами.
Информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными Гражданским кодексом РФ и другими законами.
Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки.
Даже в странах с развитой экономикой и правовой системой в судах затруднительно бывает доказывать факт нарушения конфиденциальности аудитором.
5) Административная ответственность
Основной формой административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм является приостановление действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Лицензирующий орган может приостановить действие лицензии в случае:
- выявления лицензирующим органом, государственными надзорными и контрольными органами, иными органами государственной власти в пределах их компетенции нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий;
- невыполнения лицензиатом требований лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений.
Лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной в случае:
- а) неуплаты соискателем лицензии лицензионного сбора в течение трех месяцев после принятия лицензирующим органом решения о выдаче лицензии;
- б) ликвидации юридического лица или прекращения его деятельности — с момента ликвидации или реорганизации юридического лица;
- в) прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя — с момента прекращения действия свидетельства;
— г) вынесения решения судом на основании соответствующего заявления лицензирующего органа или органа государственной власти в соответствии с его компетенцией. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие указанной лицензии на период до вступления в силу решения суда.
- обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах, представленных для получения лицензии;
- неоднократное или грубое нарушение лицензиатом лицензионных требований и условий;
- незаконность решения о выдаче лицензии.
Решение о приостановлении действия лицензии или о направлении в суд заявления об аннулировании лицензии доводится лицензирующим органом до лицензиата в письменной форме с мотивированным обоснованием не позднее чем через три дня со дня принятия решения.
Решение о приостановлении действия лицензии может быть обжаловано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Лицензирующий орган обязан установить лицензиату срок устранения обстоятельств, повлекших за собой приостановление действий лицензии. Указанный срок не может превышать шести месяцев. Если лицензиат в установленный срок не устранил указанные обстоятельства, лицензирующий орган обязан подать в суд заявление об аннулировании лицензии.
При устранении лицензиатом обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии, лицензирующий орган обязан в месячный срок принять решение о возобновлении ее действия.
Осуществление юридическим лицом или физическим лицом аудиторской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взыскание с указанных лиц на основании решения суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:
- полученных в результате незаконной деятельности доходов — в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов;
- штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — в доход бюджета Российской Федерации.
5. Страхование профессиональной и гражданской ответственности аудиторов
Поскольку ответственность аудиторов очень высокая, высок риск аудиторской проверки, возникает проблема страхования аудиторского риска. В развитых странах аудиторские фирмы тратят до 10% прибыли на страхование аудиторских рисков.
В РФ также наметилась тенденция к увеличению количества аудиторских фирм, заключивших договора страхования со страховыми компаниями.
У аудиторских фирм стремление к страхованию риска сдерживается рядом обстоятельств: высокими тарифами страхования, неприемлемыми условиями страхования, отсутствием нормативной базы по аудиту для доказательства в суде факта некачественного оказания аудиторских услуг. Основной особенностью страхования профессиональной ответственности является общий для всех профессий объект страхования: имущественные интересы застрахованного физического лица, связанные с обязанностью последнего в порядке, установленном законодательством, возместить ущерб, причиненный третьим лицам в результате ошибки или упущения, совершенных при исполнении профессиональных обязанностей.
Необходимо различать страхование профессиональной и гражданской ответственности. Понятие гражданской ответственности шире профессиональной ответственности. Вторая является как бы одним из разделов первой. Но эти вроде несущественные на первый взгляд различия носят принципиальный характер. Так, никоим образом не может быть застрахована профессиональная ответственность аудиторской фирмы как юридического лица, потому что юридическое лицо носителем профессии не является. Речь может идти только о страховании гражданской ответственности. В отличие от страхования имущества или личного страхования объект страхования профессиональной ответственности носит субъективный характер, т.е. наступление страхового случая зависит не от внешних факторов — стихии, природных явлений, действий других людей, а от квалификации лица, осуществляющего работу по определенной профессии. Как правило, единым при страховании профессиональной ответственности является и определение страхового случая: им признается вступившее в законную силу решение суда (общегражданского или арбитражного), устанавливающее имущественную ответственность страхователя за причинение материального ущерба клиенту. Кроме того, страховым случаем может признаться и наличие обоснованной претензии клиента, но при наличии бесспорных доказательств причинения последнему вреда страхователем.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
Становление рыночной экономики, передача в частную собственность средств производства, развитие банковского, страхового дела и инвестиционной активности привели к появлению такого совершенно нового для России вида предпринимательства, как аудиторская деятельность. Аудит осуществляется в первую очередь в интересах собственников с целью защиты их имущественных интересов. Для успешного развития аудита, который в качестве бизнеса существует в России приблизительно семь лет, нужна соответствующая нормативная база. Важным аспектом аудита является ответственность аудитора как профессионального субъекта. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность аудиторов. Согласно ст.202 использование «частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, — наказывается штрафом в размере от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 месяцев, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет».
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
[Электронный ресурс]//URL: https://management.econlib.ru/kursovaya/professionalnaya-etika-auditora/
1. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 2006 г.
2. Аудиторские ведомости №6 за 2006 г.
3. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита», — М: «Филин» 2007 г.
4. Данилевский Ю.А. Аудит в России — М., 2005 г.
5. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения.-М., 2006 г.
6. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита.- М.: финансы и статистика, ЮНИТИ, 2003 г.
7. Калинин В.В. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита – М.: ООО «ИКФ Омега – Л», 2005 г.
8. Ковалева О.В., Константинов Ю.П.: Аудит: М.: Издательство ПРИОР, 2004 г.
9. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. «Основы аудита» — М.: «Дело и Сервис» 2005г.
10. Овсийчук М.Ф. «Аудит. Организация. Методика проведения», М: ТОО «Интехтех», 2006 г.
11. Подольский В.И., Поляк Г.Б.,. Савин А.А и др. Аудит: Учебник для ВУЗов.; – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 г.
12. Робертсон Джек К. Аудит.- М.: KPMG, «Контакт», 2007 г.
13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2007 г.
14. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. — М.: Анкил, 2007 г.
15. Чекин В.Д. «Курс лекций по аудиту», Москва, 2006 г.
