Главной целью любого предприятия является получение прибыли. Известно, что прибыль — это разница между полученным доходом и понесенными расходами. Значит, чем больше доходы и меньше расходы, тем больше прибыль.
Следовательно, успех бизнеса зависит от того, может ли он повлиять на эти два фактора. Если так, то такое предприятие смело можно назвать конкурентоспособным.
От чего зависит доход? От цены на продукцию, продаваемую компанией. А это, в свою очередь, зависит от стоимости, то есть от суммы затрат, понесенных на единицу продукции.
совершенно очевидно, что финансовый результат предприятия зависит от того, как учитываются затраты и определяется себестоимость продукции.
На уроке рассматриваются основные методы определения стоимости продукции. Каждая компания может применять их индивидуально или в сочетании друг с другом, исходя из своих характеристик и опыта, а также разработать новый метод расчета затрат.
Но основная цель применения того или иного метода — более точно определить себестоимость продукции. Фактически, только на основе объективной информации можно принять правильное управленческое решение.
Выбор метода зависит от разных причин: от типа производства, наличия разработанных норм, требуемой степени детализации затрат, знаний специалистов управленческого учета и т.д.
1.КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ
1.1 Себестоимость продукции — основа для принятия управленческих решений
При формировании системы управленческого учета, способной удовлетворить потребности руководителей всех уровней управления предприятием, в первую очередь необходимо классифицировать все основные затраты, возникающие в процессе хозяйственной деятельности.
Управление затратами — это, по сути, управление деятельностью компании, так как оно охватывает все аспекты текущих производственных процессов. Следовательно, учет затрат и расчет себестоимости продукции — важнейшая часть управленческого учета. Стоимость продукции на единицу продукции служит основой для большинства управленческих решений. В этом случае состав и величина себестоимости определяются составляющими ее затратами.
В широком смысле под затратами понимается количество потребляемых ресурсов, выраженное в денежном выражении, которое используется для достижения определенной цели.
К основным задачам учета затрат на производство относятся:
- обеспечение администрации предприятия информацией для принятия управленческих решений;
- наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической будущее;
- исчисление себестоимости выпускаемой продукции для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
- выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности подразделений.
Планирование, учет и контроль затрат на предприятии организуются по различным направлениям, т.е. областям деятельности, требующим обособленного и целенаправленного учета затрат. Другими словами, система учета затрат должна накапливать информацию по всем областям, которые требуют от менеджеров оценки используемых ресурсов.
Практические аспекты организации первичного учета на предприятии ...
... курсовой работы является изучение на примере предприятия организации первичного учета и документооборота с целью предложения мер по их совершенствованию. Задачи курсовой работы: ознакомится с теоретическими аспектами организации первичного учета на предприятии (сущность документирования, ... лист бумаги) куда заносятся сведения о хозяйственной операции. Их можно заполнить вручную или автоматически, ...
1.2 Классификация затрат
С направлениями учета затрат тесно связана их классификация. При этом можно выделить:
- классификацию затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости;
- классификацию затрат для принятия решений и планирования;
- классификацию затрат в целях контроля и регулирования.
Согласно классификации затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости, затраты на производство подразделяют:
- по видам;
- по способу включения в себестоимость продукции;
- по экономической роли в процессе производства.
В зависимости от видов затрат используются две группировки: по видам затрат и по элементам калькуляции.
В соответствии с экономическим содержанием статей расходов все затраты, осуществляемые предприятиями в ходе производственной или коммерческой деятельности, должны группироваться элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие расходы.
Таким образом, затраты по предприятию группируются независимо от места происхождения и назначения. Статьи расходов соответствуют счетам активов и пассивов компании. Эта группировка затрат дает представление о том, сколько и каких ресурсов было потрачено в течение периода, независимо от конкретных произведенных продуктов. Позволяет оценить затраты на конкретный объем производства, выявить качественные показатели компании, контролировать затраты исходя из их экономического содержания в производственном процессе.
Классификация затрат по статьям калькуляции предусматривает выделение затрат на производство, которые могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы).
Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так и комплексными (многоэлементными) в зависимости от того, объединяют ли они в себе расходы, относящиеся к одному экономическому элементу или к нескольким. Так, например, статья «Сырье и материалы» является отдельной статьей, так как она включает только «материальные затраты», а статья «Производственные накладные расходы» является сложной, объединяя ряд экономических элементов.
На сегодняшний день типовая номенклатура калькуляционных статей издержек производства состоит из 12 пунктов:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы.
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий (организаций).
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Расходы на продажу.
При этом, как правило, в многопродуктовых отраслях первые 6 статей обычно относятся к основным затратам, а остальные — к накладным расходам.
Несмотря на то, что существующая номенклатура элементов расчета основана на степени участия различных затрат в реализации производственных процессов, она не учитывает современные проблемы в управлении организациями. В частности, сложность статей не позволяет четко разграничить обязанности по отдельным составляющим затрат, увязав размер затрат с деятельностью конкретных менеджеров. Тот факт, что статьи затрат содержат как переменные, так и фиксированные элементы затрат, делает невозможным использование информации, собранной из статей затрат, для принятия многих управленческих решений.
Классификация затрат по статьям затрат должна учитывать потребности регулирующего учета, а также способствовать внедрению управления затратами, столь же важного, как и бюджет. Кроме того, эффективность постоянного контроля затрат во многом зависит от правильной организации аналитического учета затрат.
Исходя из существующих стандартных элементов расчета, при организации хозрасчета на данном предприятии их состав должен быть разработан таким образом, чтобы можно было увязать динамику отдельных элементов с действиями определенных руководителей.
Правильная организация постатейного учета затрат позволяет значительно расширить информационные возможности управления (см. таблицу).
|
Рекомендации к содержанию калькуляционных статей |
Возможности использования в управлении |
|
Возможность оценки и нормирования |
Организация нормативного учета и бюджетного планирования |
|
Разграничение прямых и косвенных расходов |
Формирование информации о прямой себестоимости объекта калькулирования |
|
Раздельное отражение переменных и постоянных расходов |
Принятие оперативных управленческих решений на основе информации об удельных расходах |
|
Разграничение расходов, находящихся под контролем разных менеджеров |
Организация учета по центрам ответственности и бюджетного планирования |
|
Выделение условно- постоянных и условно- переменных накладных расходов |
Выявление причинно-следственных связей между накладными расходами и объектами калькулирования, более точный подсчет полной себестоимости |
По способу включения в себестоимость продукции делятся прямые и косвенные затраты.
Прямые затраты — это затраты, которые можно напрямую отнести без специальных расчетов к конкретному типу продукта или партии. Они состоят из прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд.
Прямые материальные затраты: стоимость материалов, которые пошли непосредственно на изготовление определенного продукта, составляющие его материальную сущность.
Прямые затраты на рабочую силу: затраты на рабочую силу основных производственных рабочих, непосредственно участвующих в производстве продукта.
Затраты, которые нельзя прямо, прямо и экономически отнести к определенному типу или партии продукции, называются косвенными затратами. Из-за невозможности включения в себестоимость конкретного вида или партии продукции прямым путем при калькулировании они включаются в нее в определенной доле (части) на основании расчета-распределения по установленной на предприятии методике. Как правило, косвенные затраты относятся на себестоимость продукции в два этапа: центры ответственности и готовая продукция согласно заранее выбранным базам и расчетным коэффициентам. В этом случае распределение определяется объемом производства и делением его на конечное и незавершенное.
На практике различие между прямыми и косвенными затратами зависит от направления затрат: сфера деятельности или продукт, требующий отдельного или целевого учета затрат. Одни и те же затраты могут действовать в разных ситуациях как прямые или косвенные. То есть прямые затраты — это те, которые могут быть напрямую связаны с целью бухгалтерского учета.
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные: основные — непосредственно связанные с технологическим процессом производства; накладные — образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. В свою очередь, накладные расходы можно разделить на производственные и непроизводственные.
Накладные расходы на производство включают все производственные затраты, за исключением прямых материальных затрат и прямых затрат на рабочую силу. Они включают: затраты на содержание, эксплуатацию оборудования и производственных помещений, вспомогательные материалы, труд вспомогательных рабочих и обслуживающего персонала, затраты на отопление, освещение, налоги на собственность и все другие затраты, связанные с функционированием производственных подразделений предприятия. Эти затраты не являются непосредственно сущностью продукта, но необходимы для его производства и продажи.
Помимо перечисленных существуют также следующие виды классификаций затрат на производство:
- входящие и истекшие затраты;
- затраты на продукт и расходы отчетного периода.
Входящие затраты — это затраты, связанные с приобретением активов, которые должны приносить бизнесу прибыль в будущем.
Прошлые затраты — это активы предприятия, используемые им в своей деятельности для получения дохода и утратившие способность приносить доход в будущем. При этом истекшие затраты относят на уменьшение финансового результата в отчетном периоде, т.е. сопоставляют с доходами.
Затраты на продукт или затраты, включенные в себестоимость производства, представляют собой затраты на производство продукта, которые составляют его стоимость до момента его продажи.
Расходы за отчетный период — это расходы, понесенные в течение периода, и не включаются в стоимость запасов.
На производственном предприятии затратами на продукт будут все производственные затраты, а расходами отчетного периода — все непроизводственные расходы (административно-управленческие и расходы на продажу).
На коммерческом предприятии затраты на продукт — это затраты на транспортировку и закупку товаров, а затраты отчетного периода — это все прочие затраты. Затраты на продукт до реализации продукции являются входящими затратами, а расходы отчетного периода — истекшими затратами (поэтому они не включаются в стоимость производственных запасов).
В целях классификации затрат для принятия решений и планирования выделяют следующие группировки затрат:
- по отношению к объему производства;
- принимаемые и не принимаемые в расчет затраты;
- и неустранимые затраты;
- инкрементные и маржинальные затраты.
Информация об изменении затрат в зависимости от изменения деловой активности предприятия необходима для принятия таких решений, как:
- а) планирование объема производства продукции на предстоящий год;
- б) изменение отпускных (продажных) цен на продукцию в целях увеличения объема выручки от реализации;
- в) увеличение производственных мощностей предприятия за счет капиталовложений.
В зависимости от объема производства различают переменные, постоянные и полупеременные затраты.
Переменные — это затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению производства и являются постоянными на единицу продукции. Обычно они включают стоимость сырья и основных материалов, заработную плату основных производственных рабочих, переменные издержки производства, переменные издержки продажи товаров и услуг.
Постоянные — затраты, не изменяющиеся по отношению к изменению объема производства (относительно постоянные), но изменяющиеся в расчете на единицу продукции. Это расходы, связанные с обслуживанием оборудования и помещений, предназначенных для продажи и обмена товаров или услуг. В отличие от переменных затрат, они включают затраты, необходимые для предоставления производственных мощностей или услуг и оборудования для продажи товаров и услуг.
Различают постоянные издержки двух уровней. Часть постоянных затрат должна быть понесена в связи с началом производственной деятельности. Это называется фиксированными производственными затратами при полной загрузке. Вторая часть постоянных издержек изменяется год от года — ступенчато. Это дискреционные постоянные издержки (полупостоянные).
Полупеременные — затраты, которые включают переменные и фиксированные компоненты. Некоторые из этих затрат изменяются по мере изменения объема производства, а другие остаются неизменными в течение отчетного периода.
Не все затраты предприятия принимаются в расчет при выборе управленческого решения в части какой-либо программы (задачи).
Другими словами, при принятии управленческих решений необходимо учитывать только те затраты и доходы, которые касаются решаемой проблемы.
Затраты, принимаемые во внимание при принятии решения, — это затраты, которые могут варьироваться в зависимости от конкретного принятого решения. Затраты, которые не меняются под влиянием принятого решения, характеризуются как неучтенные.
Иногда используются термины «устранимые» и «неустранимые» затраты.
- это затраты, принимаемые в расчет при принятии решений, зависящие непосредственно от принимаемого решения.
— это затраты, не зависящие от принятых управленческих решений и имеющие место при принятии любого из них. затраты часто путают с безвозвратными расходами, так как они также не учитываются при принятии решения. Под безвозвратными расходами мы понимаем затраты, которые уже были понесены в результате ранее принятых управленческих решений, но которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.
Не все неучтенные расходы не являются невозмещаемыми расходами, с другой стороны, невозвратные расходы никогда не принимаются во внимание.
Для принятия решений об увеличении выпуска продукции также используются следующие группировки затрат.
Инкрементные (дифференциальные) затраты — дополнительные затраты, имеющие место в результате производства или продажи дополнительных единиц продукции. По сути, это постоянные затраты, которые изменяются, когда уровень деятельности фирмы превышает определенный уровень.
Предельная стоимость: дополнительные затраты, понесенные при выпуске дополнительной производственной единицы.
Если ресурсы ограничены, вводится термин вмененные затраты или альтернативные затраты. Их также характеризуют как «упущенную выгоду», т.е. возможность получения дохода, которая теряется при выборе одного из альтернативных вариантов решения.
В целях планирования используют также термин «нормативные» затраты. Нормативные затраты — это заранее определенные затраты, которые служат метриками, которые необходимо покрыть. Они разрабатываются на основе информации о прошлых затратах, необходимых для производства продукции.
Классификация затрат в целях контроля и регулирования предусматривает группировки затрат:
- по центрам ответственности;
- регулируемые и нерегулируемые.
Учет затрат центра ответственности основан на определении взаимосвязи между затратами и действиями определенных лиц, ответственных за расходование определенных ресурсов и получение определенного дохода. С помощью учета по центру ответственности затраты распределяются между отдельными частями производственного процесса. Все затраты центров ответственности должны классифицироваться как регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности. Это необходимо для оценки управленческой деятельности менеджера.
Таким образом, регулируемые затраты — это затраты, размер которых устанавливается руководителем функционального подразделения и подлежит контролю и регулированию со стороны менеджера.
Нерегулируемые: затраты, которые не могут контролироваться и регулироваться руководством на этом уровне управления.
2.МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
2.1 Калькулирование полной себестоимости
Для отечественного учета является традиционным калькулирование полной себестоимости продукции, которая включает в себя все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Это прямые (материальные и трудовые) и косвенные затраты.
затраты основных материалов.
Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Фактическую себестоимость основных материалов, списываемых на носитель затрат, можно производить методами: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Метод оценки запасов по средней себестоимости основывается на том, что себестоимость запасов (материалов, отпущенных в производство) равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало периода и поступивших в течение периода.
Оценка запасов методов ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.
Метод ЛИФО основан на том, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.
В условиях инфляции предприятию выгоднее использовать метод ЛИФО, при ожидаемом снижении цен – ФИФО, если неизвестна будущая динамика цен – по средней себестоимости. Выбранный метод оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.
В системе УУ (в части производственного учета) перед бухгалтером ставится задача такой организации учета расходования материалов, чтобы это позволяло оперативно выявлять перерасход, недостатки, искать пути экономии затрат.
заработная плата основных производственных рабочих
В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.
Выработка каждого рабочего определяется по формуле:
В=Онс+П-Окс
где Онс – остаток деталей или заготовок на начало смены;
П – передано за смену на рабочее место;
Окс – остаток необработанных, несобранных деталей на конец смены.
После умножения сдельной расценки на фактическую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.
Одновременно по установленным нормативам производятся расчеты единого социального налога (35,6).
Заработную плату рабочих повременщиков определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.
Косвенные
Общехозяйственные расходы тоже необходимо признать косвенными, т.к. они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на готовый продукт прямым путем, поэтому могут учитываться в составе косвенных расходов.
Общепроизводственные расходы
На предприятиях обычно вначале составляют смету общепроизводственных расходов для того, чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать решения. Для принятия решений смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.
Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость конкретных изделий путем распределения пропорционально выбранной базе. Для этого вначале необходимо выбрать объект отнесения затрат (продукция, услуга, т.е. носитель затрат), собрать все затраты, которые необходимо отнести на объекты и выбрать базу распределения, которая соотносит затраты и носитель затрат.
Выбор базы распределения зависит от того, какой фактор имеет наибольший вес в составе общепроизводственных расходов. Выбирая базу, необходимо так распределить затраты по изделиям, чтобы они в конечном итоге оказались прибыльными.
Обычно базой распределения выбирают какой-либо вид прямых затрат. В качестве базы можно выбрать – стоимость основных материалов; время работы производственных рабочих (человеко-часы); заработная плата производственных рабочих; машино-часы; все прямые затраты; объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении и т.д.
После определения базы распределения косвенных расходов рассчитывают коэффициент распределения косвенных расходов. Это отношение всей суммы общепроизводственных расходов к базе распределения. Этот коэффициент показывает, сколько рублей косвенных расходов приходится на единицу базы распределения (фактора затрат).
Умножением коэффициента на количество единиц фактора затрат в себестоимости единицы продукции определяют сумму накладных расходов, включаемых в себестоимость единицы изделия.
Общехозяйственные расходы
Расходы на управление подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. Для затрат по командировкам, представительских расходов, расходов на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных командировок личных легковых автомобилей законодательно установлены лимиты, нормы и нормативы.
Общехозяйственные расходы тоже распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения (те же, что и для общепроизводственных).
Но здесь нельзя проследить тесную связь между базой распределения и общехозяйственными расходами, поэтому такое распределение носит условный характер.
Для предприятий, которые осуществляют несколько видов деятельности, учет накладных расходов должен вестись отдельно по видам деятельности и распределяться должны расходы пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
2.2 Производственная себестоимость продукции
В соответствии с Международными стандартами БУ себестоимость продукции должна включать производственные затраты. Управленческие и сбытовые издержки в калькулировании производственной себестоимости не участвуют.
Согласно Приказа Минфина РФ № 65 от 28.06.2000 г. “Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации”, все предприятия имеют право отражать в БУ производственную себестоимость. Это означает, что независимо от вида деятельности предприятие может списывать общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции (в Дт 90 “Продажи”).
Такой порядок позволяет предприятию формировать не полную, а производственную себестоимость. Этот прием предприятие должно отразить в своей учетной политике.
Списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:
1.Снижение трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости в рыночных условиях не обязательно. Нет систем, которые бы позволяли рассчитать абсолютно точную калькуляцию. К тому же, общехозяйственные расходы не связаны напрямую с процессом производства.
2.Величина налогов, перечисляемых в бюджет, по срокам уплаты различна. Совокупная прибыль будет одной и той же за все время производства при использовании любой системы калькулирования, и размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию будет одинаков. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. Списание общепроизводственных расходов в Дт 46 счета может завысить себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на эту сумму и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогу на прибыль, что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства.
3.Данный способ калькулирования позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Калькулирование полной себестоимости на предприятиях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капитализации части общехозяйственных расходов. Увеличение товарных запасов ведет к увеличению налога на имущество предприятия. Калькулирование производственной себестоимости приведет к уменьшению налога на имущество предприятия (доля накладных расходов, приходящихся на нереализованную продукцию не будут попадать под налогообложение).
От принятого предприятием порядка списания общехозяйственных расходов зависит последовательность заполнения формы № 2. Если предприятие калькулирует полную себестоимость, то оно отражает ее в статье 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг”. Если – производственную себестоимость, то управленческие расходы (040) – общехозяйственные расходы.
“Коммерческие расходы” заполняется всеми предприятиями независимо от принятой формы учета общехозяйственных расходов.
2.3 Система “директ-костинг”
Одной из модификаций системы калькулирования неполной себестоимости является система директ-костинг. Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. американским экономистом Д.Ч. Гаррисоном. В первое время система директ-костинг предполагала включение в себестоимость только прямых расходов, а косвенные списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда название “direct-costi№g-system” (система учета прямых затрат).
только в части переменных затрат
В соответствии с международными стандартами БУ метод Д-К не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.
Отношение к методу Д-К неоднозначное. В одной стороны, постоянные расходы существуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они содействуют производству, но не участвуют в нем; не зависят от объемов производства, связаны с временным периодом. Постоянные расходы являются периодическими, и их следует сразу списывать на финансовый результат без внесения в себестоимость продукции. С другой стороны, без постоянных издержек производство не сможет функционировать, поэтому в оценке запасов должна участвовать постоянная компонента производственных затрат.
В рамках метода Д-К применяется схема построения отчета о доходах, которая содержит два показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход (МД) – разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав МД входят прибыль и постоянные затраты предприятия. МД за минусом постоянных издержек – операционная прибыль.
Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.
В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, выделяется постоянная и переменная часть затрат. При этом обязательно формируется показатель МД.
|
Показатели |
Сумма |
| Выручка от реализации | 5000 |
| Переменная часть себестоимости реализованной продукции | 2400 |
| Маржинальный доход (стр.1- | 2600 |
| Постоянные затраты | 1200 |
| Операционная прибыль (стр.3 | 1400 |
В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.
|
Показатели |
Сумма |
| Выручка от реализации | 5000 |
| Себестоимость реализованной продукции | 3000 |
| Прибыль | 2000 |
Использование системы Д-К позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменении деловой активности предприятия.
В современных условиях управляющим необходимо знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов УУ является: самая точная калькуляция – не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги).
Эту задачу решает система Д-К.
Система Д-К позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат из-за уменьшившегося их числа. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат – лучше контролируемыми.
3. МЕТОДЫ УЧЕТА ФАКТИЧЕСКИХ И СТАНДАРТНЫХ ЗАТРАТ
3.1 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
С точки зрения оперативности учета затрат можно выделить учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет стандартных (нормативных) затрат, называемый в мировой практике учетом по системе “стандарт-кост”.
Учет фактических (исторических) затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод является традиционным и наиболее распространенным на российских предприятиях.
Этот метод имеет ряд недостатков, главные из которых: невозможность осуществления контроля за затратами, выявления и причин перерасхода и недостатков организации производства, нарушений технологических процессов и т.д.
Поэтому наиболее прогрессивным оказывается метод учета нормативных затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. Система учета стандартных (нормативных) затрат включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов, составление калькуляции себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.
Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов, которые устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными бюро).
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. По мере освоения производства, улучшения использования материальных и трудовых ресурсов нормативы могут изменяться (снижаться).
Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат позволяет, не дожидаясь окончания месяца, иметь фактическую себестоимость изделий и регулярно анализировать причины отклонений, выявлять виновников. Существует возможность устанавливать причины отклонений в момент их возникновения.
В целом процесс калькулирования нормативной себестоимости является трудоемким, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для анализа и контроля.
Нормативный метод может подразделяться на полный и неполный учет нормативных затрат.
Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. Под нормирование попадают только прямые затраты, нормативная калькуляция составляется только по ним.
Нормативный метод имеет ряд недостатков при использовании его на практике. Например, часто неверно учитываются отклонения: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений.
Нормативный метод учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости не нашел должного и широкого применения на промышленных предприятиях, из-за высокой трудоемкости. Кроме того, он неприменим в условиях высокой инфляции (часто пересматривать нормы).
3.2 Система “стандарт-кост”
standard costs
Суть системы С-К – в том, что в учет вносится то, что
