В современных условиях рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой развития предприятий усиливаются роль и значение системы управленческого учета, одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета которой является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг.
Потребность в точных и надежных оценках была вызвана государственной централизованной системой взимания платы в советской бухгалтерии. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его системой — калькулированием.
В зависимости от особенностей организации и технологии производства в практике управленческого учета используются разные методы учета производственных затрат и расчета себестоимости продукции.
Методика учета производственных затрат и расчета себестоимости продукции — это совокупность приемов документирования и отражения затрат на производство, определяющих фактическую себестоимость продукции. Применение того или иного метода к предприятиям различных секторов экономики устанавливается в соответствии с положениями о планировании, учете и исчислении себестоимости продукции.
Нормативный метод учета производственных затрат или расчета себестоимости продукции обычно применяется в обрабатывающих отраслях с массовым и серийным производством различной и сложной продукции.
Сущность его заключается отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
В своей основе нормативный метод учета затрат содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции (работ, услуг).
Описание нормативного и фактического методов учета производственных затрат
... норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции. Второй метод расчета фактических затрат на производство занимает меньше времени и чаще применяется на практике. Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на ...
Целью курсовой работы является изучение теоретических основ и современной практики нормативного учета затрат.
В соответствии с целью задачи курсовой работы включают в себя:
- рассмотреть общую характеристику и цели нормативной калькуляции затрат;
- исследовать классификацию типов нормативных затрат и порядок их формирования;
- изучить порядок формирования себестоимости в системе нормативного учета затрат;
- рассмотреть отражение на счетах бухгалтерского учета отклонений затрат;
- выявить пути совершенствования системы затрат на рассматриваемом предприятии.
Объектом исследования послужило действующее предприятие ТОО «Машзавод №1», которое выпускает несколько групп однородной продукции (станки и механическую аппаратуру) и осуществляет учет затрат в системе нормативной калькуляции.
Методологической основой для написания курсовой работы послужили нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Республике Казахстан, Международные стандарты финансовой отчетности, а также труды отечественных и зарубежных авторов, специализирующихся в области управленческого учета: К. Друри, Э.О. Нурпеисова, К.Ш. Дюсембаева, И.С. Алылбекова.
1. Общая характеристика и цели нормативной калькуляции затрат
Процесс производства на предприятии требует затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Таким образом, совокупность производственных затрат показывает, во сколько обходится фирме производство своей продукции.
Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.
Себестоимость продукции является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.
Себестоимость произведенной продукции — это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукта (продукции).
Себестоимость — одна из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в рыночной экономике во взаимосвязи с такими категориями, как цена и доход. [12, с.136]
Методика учета производственных затрат и расчета себестоимости продукции — это совокупность приемов документирования и отражения затрат на производство, определяющих фактическую себестоимость продукции. В зависимости от особенностей организации и технологии производства в практике управленческого учета используются разные методы учета производственных затрат и расчета себестоимости продукции: простой метод, позаказный метод, попередельный метод, нормативный метод.
Планирование производства и реализации цельномолочной продукции, ...
... варианта. В рамках данной курсовой работы рассматриваются следующие вопросы: организация производства цельномолочной продукции на перерабатывающих предприятиях; организация управления переработкой молочной продукцией; планирование производства и реализации ЦМП; планирование производственных затрат и экономической эффективности производства масла; пути усовершенствования ...
Применение того или иного метода к предприятиям различных секторов экономики устанавливается в соответствии с положениями о планировании, учете и исчислении себестоимости продукции.
Основной недостаток простого, позаказного и попередельного методов учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода, а это же лишает возможности руководство предприятия следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство. Кроме того, при этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с плановыми калькуляциями, в которых нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, проводимых в соответствии с производственно-хозяйственным планом предприятия.
Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов.
В текущем порядке ведется отдельный учет затрат в отношении политик и отклонений от политики, а также изменений в политике. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
Фс/с=Зн+О+И (1),
Где: Фс/с – фактическая себестоимость единицы продукции;
- Зн — затраты нормативные;
- О — величина отклонений от норм;
- И — величина изменений норм.
В этом случае фактическую стоимость товара можно установить двумя способами. Если предметом учета производственных затрат являются определенные виды продукции, отклонения от стандартов и их изменения могут быть отнесены непосредственно к этим видам продукции. Фактическая стоимость этих видов продукции определяется прямым расчетом по приведенной выше формуле.
Основные особенности нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции состоят в следующем:
- а) учет затрат на производство базируется на технически обоснованных нормах расхода материалов, нормах времени и сдельных расценках по отдельным технологическим операциям производства каждого вида изготовляемой продукции;
б) на основе действующих на данный момент норм расхода материалов, норм выработки и сдельных расценок, смет расходов па обслуживание производства и управление составляют нормативные калькуляции себестоимости изделий, отражающие достигнутый уровень производства:
- в) нормы расхода материалов, нормы выработки и сдельные расценки систематически пересматривают и в действующие нормативные калькуляции вносят изменения;
- одновременно с этим переоценивают остатки незавершённого производства, чем достигается единый уровень норм в учёте незавершённого производства затрат на производство;
- г) первичные документы на прямые затраты производства составляют в соответствии с действующими нормами и отражают в системе учёта затрат по нормам;
- л) расход материалов сверх установленных норм (например, при неэкономном раскрое материала или допущенном браке деталей), а также оплату работ, не предусмотренных технологическим процессом, выделяют в особых документах или оформляют отдельными документами с отличительной отметкой «Отклонения от норм»;
- для принятия к учету документов на расходы с отклонениями от норм требуется разрешительная виза руководящих работников предприятия, благодаря чему облегчается принятие оперативных мер к устранению причин, вызывающих непроизводительные расходы;
- е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, накладные расходы распределяют по видам изделий комплексно, но с выделением суммы расходов по норме и по отклонениям от норм;
- ж) аналитический учет затрат на производство ведут по каждому объекту (по заказам, переделам, видам изделий или группам однородных изделий) с выделением затрат по нормам, по изменениям норм и по отклонениям от норм;
- з) фактическую себестоимость единицы изделия исчисляют с выделением затрат по нормам, по изменениям норм и но отклонениям от норм; при групповом учёте затрат на производство однородных изделий калькуляция фактической себестоимости может составляться но каждому изделию данной учётной группы.
Стандартный расчет — это расчет составляющих стоимости продукции, составленный исходя из текущих норм расхода материалов, заработной платы, других прямых затрат и комплексных затрат на содержание и управление производством на предприятии.
Управление затратами производства
... дисциплины «Управленческий учет» под управлением затратами понимается управление закупочной и закупочной деятельностью. Управление закупочной деятельностью - это регулирование общих годовых затрат на содержание запасов, обеспечение бесперебойной работы предприятия, размер материальных затрат на производство продукции. Цель обобщения затрат - наблюдение ...
Планом организационно-технических мероприятий предусматривается систематический пересмотр нормативов на базе достигнутой экономии от внедрения прогрессивных технологических процессов, применения более экономичных материалов, более рационального использования оборудования и проведения других мер, направленных к повышению эффективности производства,
Когда план запланированной экономии будет достигнут и текущие стандарты будут соответственно изменены, производятся новые стандартные расчеты. Изменение норм приурочивается обычно к началу месяца, т.к. это обеспечивает более точную переоценку незавершённого производства и связано с меньшими техническими трудностями.
Типовой расчет себестоимости продукции осуществляется плановым отделом предприятия с привлечением сотрудников отдела подготовки производства и бухгалтерии.
Характерная черта нормативного метода — ведение сводного учета затрат на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них. При методе нормативного учета создается система технически обоснованных норм и стандартов, предварительно разрабатываются сметы нормативных затрат на продукцию и ее компоненты, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат и учитываются изменения в политики учетной записи. Преимущество нормативного метода заключается в том, что без сложных образцов, дополнительных резюме и промежуточных документов он предоставляет всю необходимую информацию, полученную из самой системы бухгалтерского учета, с акцентом на отрицательные аспекты. Имея подробную информацию об отклонениях от норм по причинам и виноватым, вы можете проверить работу любого производственного подразделения. Проведенный на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет выявить недостатки в организации производства, закупок, нормирования, использования материальных ресурсов и рабочей силы, а также выявить имеющиеся внутренние резервы.
Управление затратами на производство продукции ООО «МАК»
... анализа затрат на производство; выявить методологические аспекты управления затратами на производство продукции; провести организационно-экономическую характеристику ООО «МАК»; исследовать затраты на производство продукции ООО «МАК»; оценить систему управления затратами на производство продукции в ООО «МАК»; рассмотреть недостатки системы управления затратами в ...
Данные нормативного учета облегчают работу по подготовке производства, операционному планированию и организации производства. Только нормативный метод учета производственных затрат позволяет систематически контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции в процессе производства. Метод регулирования гарантирует эффективность процесса принятия решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного планирования и регулирования производства с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении издержек производства, обеспечивая непрерывность и ритмичность производства. При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При таком способе отпадает необходимость в организации дополнительного учета показателей, в частности себестоимости продукции, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе.
Следовательно, нормативный метод учета затрат на производство создает необходимые условия для оперативного контроля и выявления непроизводительных затрат в ходе самого производственного процесса, обеспечивает отражение в учёте важнейших экономических показателей соблюдения плановых норм в затратах на производство, упрощает технику учета затрат на производство по объектам группового учёта затрат, сохраняя возможность калькулирования себестоимости каждого вида изделий данной группы.
2. Типы нормативных затрат и порядок их формирования
затрата учет нормативный бухгалтерский
Метод нормативного учета предполагает предварительное определение нормативных затрат на операции, процессы, объекты с выявлением отклонений от нормативных затрат при производстве.
Стандартные затраты являются важнейшим звеном управления производством, они отражают технический и организационный уровни развития компании, влияют на ее экономику и конечный результат ее деятельности. Нормативные затраты – это технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг [10,с.298].
Нормативные затраты подразделяются на затраты по действующим нормам и затраты по отклонениям от них. При этом под действующими нормативами понимаются нормы технологического процесса, по которым осуществляется поставка сырья и материалов на производство, оплачивается труд рабочих, несут другие затраты на изготовление товаров в текущем месяце. Под затратами по отклонениям понимаются перерасход или экономия фактических затрат по сравнению с нормами потребления ресурсов в производстве [13, с.706].
Дипломная работа организация производства зерна
... готовой продукции. 1.2.2 Ключевые принципы организации производства продукции растениеводства Организация сельскохозяйственного производства в растениеводстве, а точнее полный анализ моделей организации производства, возможна только при соблюдении технических и социально-экономических положений организации производства и работы. Эти ...
Кроме того, нормативные затраты различаются по продолжительности действия и времени расчета: текущие и плановые.
Под текущими нормативными затратами подразумеваются затраты, на основе которых составляются текущие (в течении каждого отчетного месяца) нормативные калькуляции по деталям, узлам и изделиям.
Плановые плановые затраты рассчитываются на основе ожидаемых ставок на период планирования.
Рассматриваемое предприятие ТОО «Машзавод №1» ведет учет затрат в стандартной системе калькуляции. Производственный процесс на этом предприятии огромен, готовая продукция — станки и другое оборудование.
Перечень статей затрат, т.е. вопрос о том по каким статьям классифицировать затраты, каждое предприятие в условиях рынка решает самостоятельно. Иными словами руководство предприятия само решает, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.
На рассматриваемом предприятии классификация затрат осуществляется по плановым нормам и действующим (текущим) нормам. В разрезе норм затраты классифицируются по экономическим элементам.
Группировка затрат по экономическим элементам и статьям затрат, соответственно, отражается в смете затрат и смете затрат на продукт.
Производственные затраты ТОО «Машзавод №1» подразделяются на три категории:
- прямые затраты на материалы;
- прямые затраты на рабочую силу;
- накладные расходы.
Прямые материальные затраты включают все затраты на те материалы, которые являются частью конечного продукта.
Прямые затраты на оплату труда — это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в производстве продукции. Заработная плата обслуживающего персонала не является прямыми затратами на оплату труда и включается в накладные расходы.
Накладные расходы определяются как все затраты, понесенные при производстве, за вычетом прямых материальных и трудовых затрат. К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.
Таким образом, по своему экономическому содержанию плановые нормативные затраты устанавливаются на каждое изделие в целом по соответствующим статьям калькуляции, а действующие нормы служат основанием для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы. Эти нормы устанавливаются образом:
- в части трудовых затрат — на каждую операцию в условиях индивидуальной организации труда;
- основным источником формирования нормативной базы прямых материальных затрат является техническая документация, разрабатываемая в производственном, техническом и сметном отделах.
нормативная база, регламентирующая учет и распределение накладных расходов, организуется на основе учетной политики предприятия (распределяется между изделиями пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих).
Нормирование затрат на рабочую силу является основой для мониторинга показателей труда и потребления, обеспечивая нормальную взаимосвязь между ростом производительности труда и заработной платой. Поэтому независимо от доли этих затрат в себестоимости продукции необходимо обеспечить высокий уровень научно-технических работ по регулированию труда и оплаты труда. На предприятии ТОО «Машзавод № 1» установлен четкий порядок проверки текущих затрат на оплату труда и отчетности об изменениях в нормативных актах в регулирующий плановый отдел с указанием сроков введения новых нормативных актов.
Сводный учет себестоимости продукции ведется по однородным видам машин, выпускаемых по статьям затрат по предприятию в целом.
3. Бухгалтерские записи затрат в системе нормативной калькуляции в целях формирования себестоимости продукции
На предприятии ТОО «Машзавод № 1» ведение бухгалтерского учета ведется в соответствии с казахстанскими и международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, методическими рекомендациями, бухгалтерскими записями, документами, утвержденными уполномоченными государственными органами.
Финансовый учет ведет все счета, включенные в подразделы 1-8 Плана рабочих счетов в соответствии с МСФО, составляют главную бухгалтерскую книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.
Управленческая производственная бухгалтерия (планово-экономический отдел и бухгалтер-нормировщик) ведет счета, входящие в раздел 8 Рабочего плана счетов по МСФО. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость, разрабатывает нормы и нормативы затрат на производство и контролирует их выполнение, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг, составляет внутреннюю производственную отчетность.
Как уже было сказано выше, на предприятии ТОО «Машзавод №1» по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Для учета фактических затрат на производство используется комплексная система счетов, в которую входят счета подразделов 8010 «Основное производство», 8020 «Полуфабрикаты собственного производства», 8030 «Вспомогательное производство», 8040 «Накладные расходы» расходы».
Элементарные счета открываются по группе счетов 8010 «Основное производство»: 8011 «Материалы», 8012 «Заработная плата производственных рабочих», 8013 «Отчисления из заработной платы», 8014 «Накладные расходы».
Группа счетов 8010 «Основное производство» предназначена для обобщения всех затрат на производство, учтенных на счетах 8011-8014 и включает в себя следующие разработанные бухгалтерской службой предприятия ТОО «Строй-Сервис» счета:
- Счет 8011 «Материалы», на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующих основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
- Счет 8012 «Оплата труда производственных рабочих», на котором отражаются затраты по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;
- Счет 8013 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например, социальные отчисления;
- Счет 8014 «Накладные расходы», на котором отражается сумма накладных расходов по основному производству.
По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а кредит списывается из себестоимости продукции при дебетовании счета 8010 «Основное производство». По дебету счета 8010 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.
Перечисленные счета 8010 «Основное производство» (обобщающий) и все транзитные счета (8011, 8012, 8013, 8014) являются активными калькуляционными счетами.
Аналогичные транзитные счета открыты для группы счетов 8030 «Вспомогательные объекты».
Учет затрат по элементам экономики ведется по заказу газеты «10-С» в специальной таблице «Расчет себестоимости элементов экономики». Она построена в виде шахматной ведомости. В ней помещены счета, связанные с учетом затрат на производство. Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовка) дебетуемые — в ее подлежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали, показывают общую сумму затрат по дебету счетов ( по направлениям ), а по вертикали — по кредиту счетов ( по элементам затрат ).
Расчет себестоимости продукции ведется по методу полуфабриката. Исходя из этого, в бухгалтерском учете не отражается передача полуфабрикатов из цеха в цех и их стоимость на различных этапах обработки, а рассчитывается только стоимость готовой продукции.
Правильно собранные и учтенные бухгалтерские затраты не предоставляют достаточной и необходимой информации для управления производственной и хозяйственной деятельностью компании. Для этого необходимо знать затраты на единицу продукции, т.е. калькулировать ее себестоимость.
Процесс калькуляции состоит из расчета сумм прямых и накладных расходов на единицу продукции. Учет прямых затрат организуется по видам продукции. Накладные расходы распределяются по видам продукции.
Последовательность расчета себестоимости единицы продукции включает в себя несколько этапов:
1. Собирается общая величина накладных расходов. В бухгалтерском учете накладные расходы, учтенные по статьям расходов, закрываются:
- Д-т 8040;
- К-т 8041,8042, 8043, 8044, 8045, 8046, 8047, 8048.
2. Определен коэффициент распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством.
3. Величина накладных расходов включается в состав затрат вспомогательного производства на основании рассчитанного коэффициента распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством:
- Д-т 8034;
- К-т 8040.
4. Определен коэффициент распределения накладных расходов между видами продукции, выпускаемой основным производством. Основания для распределения накладных расходов между основным и вспомогательным производством и видами продукции основного производства могут быть разными. Это может быть соответственно заработная плата производственных рабочих и расход материалов. В нашем случае используется единая база распределения: базовая заработная плата производственных рабочих.
5. Сумма накладных расходов включается в основные производственные затраты согласно рассчитанным коэффициентам распределения накладных расходов. В бухгалтерском учете сумма накладных расходов списывается по видам изделий согласно коэффициенту распределения накладных расходов:
- Д-т 8014 «Накладные расходы»;
- К-т 8040 «Накладные расходы».
6. Собирается величина расходов вспомогательного производства:
- Д-т 8030;
- К-т 8031, 8032, 8033, 8034.
Согласно установленной распределительной базе, это относится к затратам, связанным с продажей услуг сторонним поставщикам и оказываемых основному производству. В бухгалтерском учете при этом оформляются корреспонденции счетов:
- Д-т 7000 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)»;
- К-т 8030 «Вспомогательные производства»;
- Д-т 8010 «Основное производство»;
- К-т 8030 «Вспомогательные производства».
7. Собирается общая величина расходов основного производства по видам продукции:
- Д-т 8010;
- К-т 8011,8012, 8013, 8014.
8. Определяется себестоимость единицы продукции путем деления общей величины затрат по видам изделий на количество изделий каждого вида.
9. Сводный учет затрат ведется в ведомости сводного учета затрат. Поскольку объектами калькуляции является отдельные виды изделий, аналитические счета в ведомости открывают для учета затрат по изготовлению одного вида продукции.
10. Нормативная себестоимость показывает, во что обходится производство изделий на каждый данный момент времени при соблюдении установленных норм и нормативов расходов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Нормативные калькуляции используются: в качестве базы плановых калькуляций и для контроля за пересмотром норм использования ресурсов с целью достижения запланированного уровня себестоимости, а также для анализа напряженности плана по себестоимости; для внедрения метода текущего управления себестоимостью по отклонениям; для прогнозирования фактического уровня себестоимости изделий и повышения аналитичности отдельных калькуляций; для оценки брака и незавершенного производства; в качестве базы при составлении отчетных калькуляций.
Расчет нормативной себестоимости выпуска в ведомости учета производства по нормам за отчетный период получают путем умножения норматива по каждой статье расхода на количество фактически выпущенной продукции.
Фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют в ведомости расчета себестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативной калькуляции нормативы по статьям затрат, а сумму изменений норма и отклонений от норм определяют на основании индексов, указанных в ведомостях учета производства.
Например, показателях: нормативная себестоимость единицы продукции — 1200 тенге, выпуск — 500 ед., затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 120 000 тенге, экономию — в сумме 90 000 тенге; незавершенное производство на начало месяца — 100 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 12200 тенге.
Требуется определить фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции. При этом:
1. Нормативная себестоимость — 6 000 000 тенге (12000 тенге * 500 ед.).
2. Отклонения от норм: экономия — 90000 тенге, перерасход + 120 000 тенге.
3. Изменения норм составляют + 20000 тенге, так как стоимость незавершенного производства по старым нормам — 1220 000 тенге, (12200 тенге * 100 ед.), а по новым нормам — 1200 000 тенге (12000 тенге * 100 ед.).
4. Таким образом, фактическая себестоимость выпуска составила: 605 0000 тенге (6000 000 + 120 000 — 90000 + 20000).
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.
Индекс (%) = Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм/ Нормативная себестоимость Ч 100.
Индекс экономии — (-) 1,5% (90000 тенге * 100 / 6000 000 тенге)
Индекс перерасхода — (+) 2% (120 000 тенге * 100/ 6000 000 тенге)
Индекс изменения — (+) 0,33% (20000 тенге * 100/ 6000 000 тенге)
Фактическая себестоимость единицы продукции составила:
12100 тенге (12000 тенге + (2% от 12000 тенге) — (1,5% от 12000 тенге) + (0,33% от 12000 тенге) = 12000 тенге + 240 тенге — 180 тенге + 40 тенге).
Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.
4. Отражение на бухгалтерских счетах и порядок списания отклонений
В системе нормативного учета учет затрат ведут по действующим нормам на начало месяца и отклонениям от них, что дает возможность учесть отклонения от действующих норм.
Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, норм расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.
Положительные отклонения — экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку. Отрицательные отклонения — дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм при раскрое и обработке, увеличение отходов, так как отсутствовали на складе материальные ценности необходимого профиля, увеличение заработной платы из-за отсутствия соответствующей наладки оборудования, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами [10,с.303].
Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства. На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования (качество раскроя), использование отходов вместо полноценных материалов и др. Выявление отклонений от норм по расходу материалов осуществляется путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом).
Метод документирования используется для определения отклонений, возникших вследствие замены материалов, а также отклонений по сверхнормативному расходу штучных материалов. Отклонения от норм по расходу штучных материалов, а также в связи с заменой их, оформляются специальными (сигнальными) документами (лимитными картами, накладными).
Метод партионного раскроя применяется при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство (коже, текстилю и др.).
Отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом. Если применение метода партионного раскроя затруднено, используют инвентарный метод.
Инвентарный метод определяет отклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по установленным нормам. Для определения фактического расхода материалов на начало смены, пятидневки, декады или первое число месяца, следующего за отчетным, проводится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах. Для выявления и учета отклонений в планово-диспетчерском бюро предприятия ведут карты учета использования материалов. В них проставляются текущие нормы расхода материалов или полуфабрикатов на изделия (детали), а также количество изделий (деталей), изготовленных из этих материалов или полуфабрикатов. Количество изделий (деталей) определяется на основании данных учета выработки рабочих. Периодически по данным учета составляются отчеты цехов об отклонениях расхода материалов от действующих норм [13, с.708].
На предприятии ТОО «Машзавод №1» выявление отклонений по расходу материалов осуществляется путем документирования.
Далее отклонения фактических затрат от норм включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения пропорционально нормативным затратам по статьям калькуляции.
Нормативный метод учета затрат предполагает некоторые изменения в ведении первичного учета, которые вызваны раздельным отражением в первичных документах затрат по установленным нормам и отклонений от них.
Для этого по обычным первичным документам, составляемым в момент совершения хозяйственной операции, затраты списывают на производство в пределах установленных норм, а на все выявленные в процессе производства отклонения от установленных норм расхода составляют специальные сигнальные документы (с красной или другого цвета полосой) за подписью ответственных лиц, разрешивших данный расход.
Для такого учета отклонений разработаны специальные счета в Рабочем плане счетов предприятия: раздела 8 «Счета производственного учета».
Поскольку чаще всего отклонения в ТОО «Машзавод №1» выявляются по накладным расходам, то для учета экономии или перерасхода по накладным производственным расходам в системе счетов управленческого учета открывается специальный счет 8049 «Отклонения по накладным расходам». Рассчитанные отклонения отражаются по дебету этого счета: перерасход обычной записью, экономию — красной. В конце отчетного периода учтенные на этом счете отклонения списывают на дебет счета результатов, подчеркивая тем самым влияние колебаний постоянных расходов в зависимости от объема на результаты производственной деятельности.
Рассмотрим порядок списания отклонений от норм.
Например, предприятием за месяц было изготовлено 26 станков, 10 станков не прошли всех стадий обработки и отражены как незавершенное производство на конец месяца.
Нормативная себестоимость одного станка составляет 85,56 тыс.тенге, в том числе: материалы — 20,0 тыс.тенге; заработная плата — 40,0 тыс.тенге; отчисления от оплаты труда — 7,56 тыс.тенге; накладные расходы — 18,0 тыс.тенге.
По данным аналитического учета фактические затраты на изготовление станков за месяц составили:
| Статьи затрат | По норме | Отклонение | Всего |
|
Материалы Заработная плата Отчисления от оплаты труда Накладные расходы Итого |
720,0 1440,0 272,16 648,0 3080,16 |
-40,0 +80,0 +15,12 +36 +91,12 |
680,0 1520,0 287,28 684,0 3171,28 |
Эти затраты распределяются между выпущенной продукцией и незавершенным производством образом:
(тыс. тенге)
| Статьи затрат |
Всего затрат за месяц |
В том числе | |||
| на выпущенную продукцию |
на незавершенное производство по норме (10шт) |
||||
| по норме | отклонения | ||||
| на единицу | на 26 штук | от норм | |||
|
Материалы Заработная плата Отчисления от оплаты труда Накладные расходы Итого |
680,0 1520,0 287,28 684,0 3171,28 |
20,0 40,0 7,56 18,0 85,56 |
520,0 1040,0 196,56 468 2224,56 |
-40,0 +80,0 +15,12 +36,0 +91,12 |
200,0 400,0 75,6 180,0 855,6 |
На основании вышеизложенных данных, отчетная себестоимость одного станка определяется форме:
(тыс. тенге)
| Статьи затрат |
Затраты по норме на единицу |
Отклонения |
Себестоимость единицы |
|
| на весь выпуск | на единицу | |||
|
Материалы Заработная плата Отчисления от оплаты труда Накладные расходы Итого |
20,0 40,0 7,56 18,0 85,56 |
40,0 +80 +15,12 +36,0 +91,12 |
-1,54 +3,08 +0,58 +1,38 +3,5 |
18,46 43,08 8,14 19,38 89,06 |
Из приведенной калькуляции видно, что фактическая себестоимость одного станка составляет 89,06 тыс.тенге и выше нормативной на 3,5 тыс.тенге (89,06 — 85,56).
Фактическая же себестоимость всей выпущенной продукции за отчетный месяц составляет 2315,68 тыс.тенге (2224,56 + 91,12) и превышает нормативную величину на 91,12 тыс.тенге. В дебет счета 221 «Готовая продукция» будет списана фактическая себестоимость выпущенной продукции 2315,68 тыс.тенге, но руководству предприятия (соответствующим его службам) необходимо принять меры по выявлению причин отклонений, с целью дальнейшего а также их виновников.
Таким образом, в результате рассмотренного выше порядка учета затрат по отклонениям от норм, было выявлено, что на предприятии ТОО «Машзавод №1» фактически отсутствует система управленческих счетов, которые бы отражали отклонения фактического потребления в производстве ресурсов от нормативного и в дальнейшем должны были бы
