Реформирование форм собственности в Украине и образование нового механизма хозяйствования вызвали существенные изменения в организации и методах совершения контрольно-ревизионной деятельности [2, с. 5].
В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов (государственных, частных, муниципальных и иных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций, концернов и др. ).
Объективная информация о деятельности отдельных хозяйственных субъектов необходима владельцам предприятий для повышения эффективности их работы; коммерческим банкам и другим заимодавцам для компетентной оценки платежеспособности предприятий и вероятности возврата кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам и другим кредиторам для получения гарантий полной оплаты за отгруженные товары и оказанные услуги; потенциальным инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов. [16, с. 3].
Контроль является неотъемлемой частью управления социальным возрождением. Государство не может нормально функционировать без хорошо организованной системы контроля над производством, распределением и перераспределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни в государстве. Контроль — неотъемлемый элемент надстройки общества, в котором происходят серьезные изменения в процессе развития его политической системы, государственных и хозяйственных органов управления, законодательной и исполнительной власти. [1, с. 9].
В широком смысле это процесс, гарантирующий соответствие работы управляемого объекта принятым управленческим решениям и направленный на успешное достижение поставленных целей. Основная цель контроля состоит в том, чтобы объективно изучить фактическое положение дел в различных областях общественной и государственной жизни, выявить те факторы и условия, которые отрицательно сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей. [16, с. 5].
Кроме того, контроль — это не только сущность, но и необходимое условие существования любого производства, это энергия экономической жизни, дающая импульс социально-экономическому развитию. Вроде выкладывает все положительное, что накоплено в хозяйственном опыте. [2, с. 10].
Сущность процесса контроля отражает следующие характеристики: содержательную, организационную, технологическую. Содержательная характеристика призвана ответить на вопросы: что делается в процессе контроля? Организационная — кем и в каком порядке делается? Технологическая — как делается? [2, с. 12].
Методика комплексного анализа деятельности предприятия
... деятельности предприятий. Задачами работы являются: изучить понятие комплексной оценки; рассмотреть и описать методы детерминированной комплексной оценки; исследовать проблемы интенсификации производства; дать характеристику ... анализ и использование комплексных сравнительных оценок. ... делаются на заказ. Для расчета необходимых показателей в этой работе используются данные бухгалтерского баланса и ...
С учетом действующей практики технологию контроля можно представить как последовательность выполнения стадий, в составе которых выполняются контрольно-ревизионные процедуры (табл. 1).
[2, с. 13].
Аудит — это неотъемлемая часть последующего экономического контроля, одна из форм его проведения. Название этого метода происходит от латинского слова revisio — «просмотреть» или «посмотреть еще раз». [2, с. 189].
Согласно Закона Украины «О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине» ревизия — это метод документального контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия по придерживанию законодательства по финансовым вопросам, достоверности учета и отчетности, способ документального выявления недостач, растрат, краж денег и материальных ценностей, предупреждение финансовых преступлений. [3, с. 6].
Таблица 1. Технология хозяйственного контроля
|
Стадии контроля |
Содержание |
Процедуры |
|
Организационно-подготовительная |
Выбор объекта для проверки и влияния |
Ориентация контрольной деятельности в соответствии с общегосударственными интересами, постановка вопросов для проверки и планирования контрольной деятельности |
|
Технологическая |
Проверка объекта, который контролируется |
Осмотр и наблюдение, сбор, обработка и оценка информации |
|
Результативна |
Комплексный анализ и ликвидация допущенных недочетов |
Анализ допущенных отклонений (нарушений) и причин их возникновения; формулирование выводов и оценка состояния объекта, который контролируется; выработка решений и мероприятий по ликвидации недочетов и нарушений; применение соответствующих санкций к объектам, которые контролируются или виновных лиц; обсуждение мероприятий в коллективе и воспитательное влияние на его работников |
|
Инспекционная |
Проверка выполнения решений |
Использование контролирующим органом различных форм проверки выполнения решений; наблюдение за выполнением предложений. |
Основная цель ревизии — выявить хозяйственные и финансовые нарушения, преступления, факты бесхозяйственности, краж, установить причины и условия, которые им благоприятствовали, виноватых в это лиц, принять меры по возмещению причиненного ущерба, убытка, применить мероприятия по ликвидации недочетов и правонарушений, а также притянуть к ответственности (административной или криминальной) лиц, которые допустили правонарушения. [1, с. 14].
Ревизия предпринимательских структур дает всеобщую оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий, эффективности использования производственного потенциала, обеспечению сохранения хозяйственных ресурсов, полноте начисления и плате налогов в бюджет и др. [1, с. 14].
Эта работа покажет аудит и контроль учета основных средств.
Одним из путей повышения эффективности производства предприятий, фирм, объединений и др. является свободное использование и сохранение на всех участках основных средств. [15, c. 181].
Поэтому программы аудита и проверки включают задачи по контролю операций с основными средствами.
Задача контроля основных средств и нематериальных активов — проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т. п. ).
[16, с. 119], [1, с. 83].
Объектами ревизии операций с основными средствами являются:
Первичные документы о поступлении, передаче, реализацию, инвентаризацию, начисление амортизации (износа), ликвидацию объектов основных фондов и нематериальных активов: накладные, акты приемки-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации (износа), авизо, акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями.
Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов (для начисления износа и амортизации по 4 группам основных фондов); инвентарные списки основных фондов и нематериальных активов, которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера № 13, 16, Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия. [1, с. 84].
Основные источники информации — это нормативные акты, которыми пользуется ревизор при осуществлении контроля:
- Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16. 07. 99 № 996-ХІV;
- Инструкция по бухгалтерскому учету балансовой стоимости основных средств, утвержденная приказом МФУ от 24. 07. 97 № 159;
- Инструкция об инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей денежных средств и расчетов, утвержденная приказом МФУ от 30.
10. 98 № 90, с изменениями и дополнениями;
- Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», кодифицированный на 01. 09. 98. [1, с. 84].
Ревизию основных средств рекомендуется проводить в такой последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.
Аудитор не может инициировать аудит, если ведется учет вопросов, подлежащих проверке.
О невозможности проведения аудита составляется соответствующий акт, в котором недостатки должны быть четко и конкретно обоснованы. Впоследствии аудитор представляет руководителю организации соответствующие предложения по обновлению и уточнению отчетности и устанавливает срок выполнения этих инструкций. Аудитор сообщает о пренебрежительном ведении бухгалтерского учета аудитору для решения вопросов, связанных с административной ответственностью авторов, и повторного подтверждения аудита. [13, с. 52].
Обеспечение сохранности основных средств во многом зависит от формулировки их бухгалтерского учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятия закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств. [16. с. 120].
Далее необходимо проверить комплектность и правильность инвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОЗ-7) по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии инвентарных записей необходимо выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных записей, и предложить восстановить аналитический учет по объектам основных средств. [16, с. 120].
При использовании ПК вместо карточек или инвентарных книг можно вести магнитную библиотеку основных средств, что намного удобнее и позволяет снизить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального осмотра этот файл необходимо распечатать и представить инспектору в виде описи. [14, с. 223].
Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку на синтетическом счете 10 «Основные средства» на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сравниваются с остатками синтетического счета 10 «Основные средства» в главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностные лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных недостатков. [16, с. 121].
Проверяется, все ли элементы основных средств закреплены за материально ответственными лицами. [13, с. 53].
Контроль полноты закрепления объектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятия производится методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первое число месяца по счету 10 «Основные средства» и итоговыми данными оборотной ведомости об остатках основных средств в разрезе материально-ответственных лиц. Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам по расчетам по оплате труда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когда работники не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи с нахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или долгим нахождением на больничном в связи с временной нетрудоспособностью, увольнением с работы без передачи другим работникам материальных ценностей, которые за ними числятся).
[1, с. 85].
Обнаружив неполное распределение основных средств между финансово ответственными лицами в том месте, где они расположены и работают, аудитор должен определить, почему было совершено это нарушение, кто является виновником и каковы последствия. При этом, не дожидаясь окончания проверки, необходимо потребовать от руководства подконтрольного предприятия незамедлительно принять меры по закреплению основных средств перед финансово ответственными лицами. Реализация этого предложения должна быть указана в основном акте комплексного аудита. [17, с. 138].
Визуальная проверка наличия договоров с работниками, которые временно или постоянно выполняют обязательства материально-ответственных лиц, встречная проверка по письменному запросу в правоохранительные органы относительно возможности запрета некоторым работникам исполнять работу, связанную с материальною ответственностью, дают возможность определиться в критериях выбора объектов для контроля, выявить взаимосвязанные нарушения, недостачи, кражи, их причины. [1, с. 85-86].
Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественная инвентаризация основных средств сотрудниками предприятия. Поэтому в процессе контроля необходимо проверять полноту и своевременность инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо для аудитора, чтобы убедиться, насколько уверенными могут быть результаты инвентаризации в организации, чтобы снизить аудиторский риск.
При проверке качества проведенной на предприятии инвентаризации основных средств (своевременность и полнота) учитывается, что инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств разрешается проводить один раз в два-три года, библиотечных фондов — не реже одного раза в пять лет. [7, с. 10].
По результатам проведённой инвентаризации составляют инвентаризационные описи разных форм в зависимости от ревизуемых объектов (табл. 2).
Следует обратить внимание на качество оформления инвентарных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описей. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные машины и оборудование, которые должны быть реализованы или переданы на баланс другого предприятия. На объекты, подлежащие реализации (передаче) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи. Полнота инвентаризации устанавливается путем сравнения инвентарных описей с показателями аналитического учета.
На основании изучения всех инвентарных материалов, в том числе отражения результатов инвентаризации основных средств в бухгалтерской отчетности, делается вывод о качестве инвентаризации и предложения по ее улучшению. Для проверки качества инвентаризации целесообразно провести выборочную инвентаризацию отдельных видов основных средств. [16, с. 121].
Особое внимание уделяется обеспечению правильного хранения излишков, бесполезных, неактивных и находящихся на складе. Такие основные фонды часто хранятся на открытом воздухе, ржавеют и разбираются.
Таблица 2 Формы описей по инвентаризациям
|
№ формы |
Наименование документа |
Области применения и образцы использования |
Особенности заполнения |
|
Инв-1 |
Инвентаризационная опись основных средств |
Отображение данных инвентаризации на три даты |
Отдельно по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранение основных средств |
|
Инв-10 |
Акт инвентаризации незаконченных капитальных ремонтов основных средств |
Применяется при инвентаризации незаконченных капитальных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств |
Акт составляется на основе проверки работ в натуре, подписывается и передается в бухгалтерию |
|
Инв-18 |
Сравнительная ведомость |
Применяется для отображения результатов инвентаризации основных средств |
Составляется бухгалтерией предприятия и сохраняется в бухгалтерии |
По всем фактам разукомплектования и бесхозяйственного отношения к хранению основных средств проводится тщательно расследование, в результате которого определяются размер нанесенного материального ущерба и виновные в этом должностные лица, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц к ответственности с возмещением материального ущерба. [17, с. 138].
Аудитор должен уделять самое пристальное внимание документированию результатов поиска фактического наличия и состояния объекта инвентаризации. [2. с. 294].
Основные средства принимаются и приобретаются за счет капитальных вложений, амортизационных отчислений, предназначенных для капитального ремонта оборудования, а также безвозмездного получения от других предприятий и других источников. [17, с. 139].
Основными направлениями ревизии операций по поступлению и выбытию основных средств (фондов) являются:
1) проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных средств (исходя из производственной необходимости, специализации предприятия, эффективности дальнейшего использования);
2) проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникам поступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатное поступление);
3) контроль правильности оценки основных средств:
а) при вводе в эксплуатацию от нового капитального
б) при аренде по выкупу государственного имущества;
- в) при приватизации государственного имущества;
- г) при бесплатном получении;
- д) при переоценке основных средств;
4) проверка правомерности операций по выбытию основных средств:
- а) при ликвидации объектов основных средств из-за невозможности дальнейшего использования, износа;
- б) при реализации другим организациям (обоснованность цены реализации, правильность расчета НДС, акцизного сбора, если этот товар налогооблагается);
- в) незавершенное строительство государственных предприятий (обоснованность оценки, исходя из анализа действующих цен, наличие разрешения органов гос. имущества);
- г) контроль операций при оперативной аренде основных средств (сдача в аренду помещений и оборудования другим предприятиям, физическим лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформление договоров на аренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);
- д) контроль отображения хозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержания хозяйственной операции. [1, с. 86-87].
Для капитализированного оборудования, приобретенного с использованием амортизационных отчислений, необходимо проверить, действительно ли было рентабельно приобретать новое оборудование вместо капитального ремонта.
Особое внимание необходимо уделить проверке регистрационных операций основных средств, полученных бесплатно. В каждом отдельном случае ревизор проверяет, давало ли ревизуемое предприятие согласие на получение оприходованных объектов, экономическую целесообразность перемещения основных средств (имея при этом в виду, что перемещение вызывает дополнительные расходы по демонтажу и пробному пуску, а также расходы по транспортировке), длительность процесса передачи и ввода их в эксплуатацию на новом месте, т. е. время исключения из эксплуатации, за счет каких источников произведены затраты по установке (должны производиться за счет капитальных вложений), как отражены расходы по доставке безвозмездно принятых основных средств (получатель относит их на общехозяйственные расходы) и др. Внимательно следует рассмотреть каждый факт выявления неучтенных основных средств, которые нередко являются результатом незаконных действий и нарушений, например незаконного строительства, произведенного за счет средств эксплуатационной деятельности или средств капитального ремонта, списания ранее не достававших объектов (а теперь разысканных) основных средств, обменных операций и др. [17, с. 139].
При анализе правильности и своевременности оприходования поступивших основных средств ревизор проверяет, соблюдаются ли правила оформления актов ввода в эксплуатацию капитальных вложений или актов приема-передачи основных средств, а также правильно ли отражаются эти операции на счетах бухгалтерского учета.
Несвоевременная капитализация основных средств приводит к занижению амортизации, что приводит к неправильному расчету стоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и искажению финансовых результатов.
Своевременность капитализации в бухгалтерском учете основных средств можно определить путем сопоставления даты их капитализации на счете 10 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах.
По всем незаконным поступлениям основных средств, экономически нецелесообразным перемещениям, перемещениям по неправильно оформленным документам, а также по фактам несвоевременно оприходованных основных средств ревизор обязан выяснить причины нарушений и виновных в этом лиц, и предложить мерь по дальнейшему недопущению подобных нарушений. [13, с. 53-54].
Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие на предприятие основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) или приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. При этом приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и доработки объектов, производимых в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета. [16, с. 123].
Ревизию операций по передаче основных средств в аренду следует начинать с изучения содержания договоров аренды, в которых указывается, какие основные средства переданы в аренду, на какой срок, ставки арендной платы, порядок ремонта и возврата основных средств арендодателю и др. Затем ревизор определяет, не сданы ли в аренду основные средства, необходимые ревизуемому предприятию для выполнения собственной производственной программы; по каким ставкам установлена арендная плата за сданные в аренду основные средства и возмещает ли она суммы начисленной амортизации; своевременно ли проводится текущий и капитальный ремонт переданных в аренду основных средств; своевременно и полно ли вносится арендная плата; своевременно и в удовлетворительном ли техническом состоянии возвращены арендованные основные средства и др. [17, с. 143].
Арендованное имущество остается на балансе арендодателя и учитывается на счете 10 с соответствующей отметкой в инвентарной ведомости. Учет сданного в аренду имущества ведется на забалансовом счете 01 «Арендованное имущество».
Аудитор должен проверить наличие договоров аренды, а также правильность и разумность арендной платы. Порядок ремонта и возвращения основных средств арендодателю.
При этом выясняется, не отданы ли в аренду основные средства, которые необходимы предприятию, которое ревизуется, не превышает ли сумма амортизационных отчислений по отданным в аренду основным средствам арендную плату, своевременно ли в полной мере вносится арендная плата. [13, с. 54-55].
Передача в финансовую аренду объектов основных средств отображается арендодателем по дебету счета 01 «Имущество в аренде» — на стоимость объектов основных средств, которые находятся в аренде, и по кредиту счета 10 «Основные средства» — на остаточную стоимость объектов основных средств, по кредиту счета 69 «Доходы будущих периодов» — на разницу между стоимостью объектов, которые отданы в аренду, и остаточной стоимостью этих объектов. Принятие активов по финансовой аренде отображается на дебетовом счете 10 и кредитовом счете 53 «Долгосрочная задолженность по аренде». [11, с. 2-9], [12, с. 2-20].
По записям в инвентарных списках, накладных и других документах ревизор проверяет целесообразность внутреннего перемещения основных средств, величину затрат предприятия по перемещению этих средств (на демонтаж, монтаж и отладку на новом месте эксплуатации), потери производственных мощностей за время перемещения и т. д. В результате проверки ревизор определяет производственную необходимость перемещений основных средств, почему при получении эти основные средства не были сразу переданы в данное производственное подразделение, кто виновен в неправильном размещении основных средств и непроизводительных расходах по их дополнительному перемещению. [17, с. 140].
Выбытие основных средств также подлежит документальной проверке. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность документов, касающихся изымаемых основных средств, законность и целесообразность отчуждения, а также правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с ликвидацией и продажей основных средств. Правильность и своевременность оформления документов на продажу основных средств устанавливается путем сверки данных первичных документов, аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации — согласно действующим нормативным актам об аннулировании. [16, с. 123].
В процессе проверки выясняют, были ли случаи списания новых основных средств и замены на старые или непригодные. Для этого данные актов ликвидации основных средств сравниваются с данными инвентарных карточек и проверяются бухгалтерские записи от сбора до выбытия ликвидируемого объекта.
При списании основных средств, вследствие стихийных бедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такого списания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и других компетентных органов).
В случае выбытия основных средств в результате аварии необходимо проверить, были ли понесенные предприятием убытки возмещены виновными лицами.
В ходе аудита проверяется правильность использования и утилизации предметов домашнего обихода и оборудования. Бывают случаи продажи по сниженной цене или передачи в личное пользование сотрудникам компании бесплатно. Если такие факты обнаруживаются, от руководства компании необходимо потребовать изъять переданные основные средства из личного пользования, взыскать плату за использование сотрудниками и разницу в стоимости в случае покупки по сниженной цене. [16, с. 124-125].
Ревизор тщательно проверяет правильность и своевременность отображения операций по ликвидации объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета, а именно определение износа по объектам, которые выбывают, оприходование материальных ценностей, которые были получены во время разборки и демонтажа объектов (лом, запасные части, материалы) по цене их возможного использования).
[13, с. 56].
Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются со временем. Первоначальная стоимость основных средств компаний возмещается за счет амортизации по установленным ставкам. Правильность использования накопленной амортизации изучается на постоянной основе. Амортизационные отчисления обеспечивают накопление средств на модернизацию и капитальный ремонт основных средств. Важно проверить правильность резервирования и использование накопленной амортизации. [15, с. 185].
Порядок начисления амортизации основных средств (фондов) регулируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», который вступил в действие с 01. 07. 97.
Источниками информации и объектами контроля являются ведомости начисления амортизации, карточки аналитического учета состава объектов основных средств по четырем группам, из которых в выше указанном законе базовыми для начисления амортизации определено три группы (здания и сооружения, офисное оборудование, другие основные средства внежилищного фонда), журнал-ордер № 10 или соответствующие машинограммы при использовании ЭВМ. [1, с. 88].
Проводя ревизию относительно правильности и своевременности начисления амортизации, нужно проверить:
- ежемесячно ли начисляется амортизация, исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, которые есть на балансе предприятия;
- проводятся ли амортизационные отчисления для полного обновления активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств).
Они должны производиться в течение стандартного периода использования или периода, в течение которого балансовая стоимость этих средств полностью переносится на затраты на производство и оборот. По всем другим основным средствам амортизационные отчисления на полное восстановление проводятся на протяжении всего фактического срока использования;
- относится ли ежемесячно сумма начисленной амортизации на себестоимость продукции, которая производится, выполненных работ или услуг.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений учитывается в себестоимости продукции за период деятельности в текущем году. По непроизводственным объектам (жилищным фондам, общежитиям, детским учреждениям, профилакториям, базам отдыха) амортизационные отчисления нужно относить за счет сметы на их содержание;
- правильно ли начисляется амортизация по нововведенным в эксплуатацию объектам и по объектам, которые выбыли;
- используются ли в арендных предприятиях начисленные амортизационные отчисления для полного восстановления основных фондов, которые арендуются.
Амортизация по капитальному ремонту основных средств, взятых в оперативный лизинг, списывается по установленным ставкам и отображается по дебету счетов учета производственных затрат и оборачиваемости и по кредиту счета 83 «Амортизация». Амортизация на капитальный ремонт нежилых помещений не начисляется;
- относятся ли затраты, связанные с завершенным капитальным ремонтом, начиная с 1996 г. , на увеличение балансовой стоимости соответствующих основных средств с дальнейшей их амортизацией по установленным нормам на полное их восстановление;
— не было ли случаев отнесения фактических затрат на ремонтные работы (особенно тогда, когда ремонт исполнялся подрядным методом) непосредственно на себестоимость продукции, если предприятием создано резерв на ремонт основных средств. Аудитор должен проверить правильность распределения затрат, связанных с ремонтом, поскольку аудит не влияет на результаты хозяйственной деятельности, так как проводится за счет накопленной амортизации. Затраты на техническое обслуживание изменяют результаты бизнеса, поскольку они относятся к производственным затратам. Упущенные неточности — это нарушения, зафиксированные в аудиторском отчете. Для определения типа ремонта иногда обращаются за консультацией к специалистам.
- затраты на законченный капитальный ремонт арендованных основных средств засчитывают на счет 10 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Амортизация»;
- закончено ли начисление амортизационных отчислений на объекты с завершенным сроком использования. Амортизационные отчисления заканчиваются относительно всех основных фондов, по которым завершился срок использования, включая здания и сооружения;
- закончено ли начисления амортизационных отчислений на время проведения реконструкции и технического переоборудования основных средств с полной их остановкой;
- правильно ли определено списание на финансовые результаты прибылей (убытков, которые были получены от ликвидации основных средств);
- правильно ли начисляется и своевременно ли перечисляются в бюджет проценты от сумм амортизационных отчислений на полное восстановление в соответствии с Законом Украины «О государственном бюджете»;
- возмещаются ли за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, суммы недоначисленных амортизационных отчислений в случае списания основных средств до полного перенесения их балансовой стоимости на затраты производства и оборота.
Эти суммы используются так же, как и амортизационные отчисления;
— законно ли применяется ускоренный метод амортизационных отчислений и целевое использование этих средств. Нужно обратить внимание на то, что предприятия могут применять ускоренный метод начисления амортизации относительно основных фондов, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, устройств и оборудования, расширение экпорта продукции в том случае, когда они проводят массовую замену изношенной и морально устаревшей техники на новую, более прогрессивную. [13, с. 59-62].
Следует проверить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации (износа).
Для этого нужно сравнить общую стоимость основных средств, принятых в расчет при начислении амортизации (износа) по состоянию на 1 января текущего года, с сальдо по счету 10 «Основные средства» в Главной книге и данными баланса по состоянию на 1 января. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация (износ) не начисляется по следующим основным средствам:
- продуктивному скоту, относящемуся к основным фондам независимо от стоимости;
- оленям;
- библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские, конструкторские и технологические организации;
- фильмофондам, музейным и художественным ценностям, сценическо-постановочным средствам, зданиям и сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства;
- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возврата;
- экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, а также оборудованию, экспонатам, образцам, моделям (действующим и недействующим), макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей;
- полностью амортизированным основным средствам. В инвентарных карточках учета таких основных средств делается отметка „Амортизировано» и указывается, с какого времени не начисляется амортизация. [16, с. 126].
Нужно проверить, начисляется ли амортизация основных средств с учетом их движения в течение года, т. е. с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств (поступлением, выбытием) за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, чтобы получить сумму амортизации (износа), подлежащую начислению в отчетном периоде, нужно взять сумму амортизации, начисленную в предыдущем месяце, и к ней прибавить начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычесть сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также вычесть сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения основных средств приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительном состоянии остаточной стоимости основных средств. [16, с. 126-127].
Следует обратить внимание на то, что по полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации заканчивается с 1 числа месяца, который является следующим после последнего, в котором стоимость этих объектов была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
Износ основных средств отображается в учете и отчетности отдельно и списывается во время сбыта и другого пути выбытия основных средств. [13, с. 62].
При проверке документов по начислению и учету амортизации (износа) основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Не прекращается начисление амортизации во время ремонта основных средств. [16, с. 127].
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленой амортизации, установить, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявить причины нарушений и виновных в этом лиц, принять меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации предприятия внести соответствующие изменения в бухгалтерском учете и отчетности.
Необходимо также проверить, насколько обоснованно применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств. [16, с. 127].
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средств полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной.
Ускоренная амортизация не применяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
1) с нормативным сроком службы до 3 лет;
2) по подвижному составу автомобильного транспорта, по которому нормы амортизации установлены в зависимости от пробега;
3) по оборудованию самолетно-моторного парка гражданской авиации, нормативный срок службы которого определяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов. [16, с. 128].
Проверка затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств начинается с изучения наличия и выполнения заданий проведения текущего и капитального ремонта основных средств. Необходимо установить правильность размежевания работ и отнесение их к текущему и капитальному ремонту. Это важно потому, что текущий ремонт должен проводиться за счет средств, предусмотренных затрат, а капитальный ремонт — за счет средств амортизационного фонда и других источников. Изучают возможные случаи, когда отсутствие средств амортизационного фонда, стоимость отдельных работ относят к категории текущего ремонта и списывают на затраты, а иногда, чтобы искусственно уменьшить затраты, увеличивают сумму прибыли; стоимость отдельных работ, связанных с текущим ремонтом, списывают за счет амортизационного фонда. Как в первом, так и во втором случае это влияет на правильность определения результатов хозяйственной деятельности. При изучении затрат на текущий и капитальный ремонт необходимо выяснить, имеется ли смета — финансовые расчеты и техническая документация, кем она утверждена, каким способом производился ремонт, когда ремонт производился хозяйственным способом. Аудитор должен изучить по документам (нарядам, актам приемки работ), правильно ли применялись расценки, как проводилось списание материалов в пределах норм. При ремонте подрядным методом следует проверить состояние расчетов с подрядчиками и установить, верно ли выписаны ими расчеты на выполненные работы, имеются ли акты приемки работ и указываются ли в акте недоделки, дефекты и установленные сроки их устранения, каким образом ведется учет ремонта. Обращают внимание на случаи, когда расходы на текущий ремонт неправильно включают в себестоимость продукции вместо их отнесения в уменьшение ремонтного фонда и т. д.
Исследования операций по правильности отображения расходов на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств имеют большое значение для предупреждения приписок объема продукции.
Изучение операций по капитальным вложениям проводится на основании утвержденных титульных списков, смет, технической документации и составленных договоров с предприятиями. Аудиторы устанавливают законность и обоснованность расходов по капитальным вложениям, отвечают ли они действующей утвержденной технической документации и источникам финансирования. Во время изучения операций по капитальным вложениям важно разделить их на капитальные вложения, выполняемые подрядным методом, и капитальные вложения, выполняемые хозяйственным методом. Необходимо проверить правильность составления договоров с подрядчиками, правильно ли определяется объем выполненных работ по промежуточным актам и качество этих работ. Устанавливают случаи снижения себестоимости за счет разных недоделок и снижения качества работ, изучают состояние бухгалтерского учета капитальных вложений и правильность поданной отчетности по ним. [15, с. 185-186].
Правильность учета затрат на ремонты контролируется по данным журнала-ордера № 10 по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции», карточек аналитического учета, которые ведутся по каждому объекту ремонта, и первичных документов (актов выполненных работ по ремонту основных фондов, накладных, ведомостей на затраты и т. п. ).
[1, с. 90].
В соответствии с действующим законодательством затраты на все виды ремонтов в объеме 5 % от балансовой стоимости основных средств на начало года относятся на валовые затраты производства, а остальное — за счет амортизационного фонда и прибыли, которая остается после налогообложения. Кроме того, эти затраты относятся на увеличение балансовой стоимости соответствующих групп основных фондов производственного назначения, а значит подлежат дальнейшей амортизации в составе основных фондов. [1, с. 90].
Заключение
Итак, изменения, которые произошли за последние года в экономике Украины, требуют коренной перестройки управленческих функций государства, а контроль хозяйственной деятельности необходимо сосредоточить на выполнении таких заданий:
- обеспечение выполнения государственных заявок, плановых заданий и платежей в государственный и местный бюджеты;
- поиск внутрихозяйственных резервов, увеличение производства и повышение конкурентоспособности продукции, снижение затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов;
- снижение непроизводственных затрат и убытков, предупреждение и выявление недостач, краж и случаев не целевого использования средств;
- контроль над достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.
[2, с. 18].
Контроль позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятия (фирмы) или отдельных его (ее) производственных подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения предприятия, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности предприятия. [16, с. 6].
Только при наличии комплексной оценки работы предприятия (ревизии не только основных фондов и нематериальных активов, но и кассовых операций, расчетов, материальных ценностей, финансовых результатов, фондов и отчетности) можно делать выводы об эффективности деятельности данной организации.
Использованная литература:
[Электронный ресурс]//URL: https://management.econlib.ru/referat/kontrol-i-reviziya/
1. Н. С. Вітвицька, О. Е. Кузьмінська. Контроль і ревізія. Навчально-методичний посібник. Київ, КНЕУ, 2000 р.
2. Ф. Ф. Бутинець, С. В. Бардаш, Н. М. Малюга, Н. І. Петренко. Контроль і ревізія. Житомир, 2000 р.
3. Закон України “Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні” /Відомості Верховної Ради — 1993 — № 13.
4. Інструкція про порядок проведення ревізій і перевірок державною контрольно-ревізійною службою в Україні.
5. Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність” / Все про бухгалтерський облік — 1999 — № 80.
6. Інструкція з бухгалтерського обліку балансової вартості основних фондів. Затверджена наказом МФУ від 6. 03. 98 р. № 50 зі змінами і доповненнями /Галицькі контракти — 1998 — № 17.
7. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та ін. статей балансу. Затверджена наказом МФУ від 30. 10. 98 р. № 90 / Все про бухгалтерський облік — 1998 — № 118.
8. Порядок визначення розмірів збитків від розкрадання, нестач, знищення (псування) матеріальних цінностей. Затверджено постановою КМУ від 29. 01. 96 р. № 116, зі змінами. / Баланс — 1998 — № 3.
9. В. М. Пархоменко, П. П. Баранцев. Реформування бухгалтерського обліку в Україні. Луганськ, 2000 р.
10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи”. Затверджена наказом Мінфіну України від 18. 10. 1999 р. № 242.
11. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджено наказом Мінфіну України від 30. 11. 99 № 291.
12. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджена наказом Мінфіну України від 30. 11. 99 № 291.
13. М. В. Романів. Державний фінансовий контроль і аудит. Київ, 1998 р. Аудит. Под ред. В. И. Подольского. Москва, 1997 г.
13. В. П. Завгородний, В. Я. Савченко. Бухгалтерський учет, контроль и аудит в условиях рынка. Киев, 1997 г.
14. Аудит и ревизия. Справочное пособие под общей редакцией И. Н. Белого. Минск, 1994 г.
15. Л. М. Крамаровский. Ревизия и контроль. Москва, 1988 г.
16. М. Т. Білуха. Теорія бухгалтерського обліку. Київ, 2000 р.
© Реферат плюс
