Введение, Управленческий учет, Управленческий учет
Отличие управленческого учета от финансового в том, что финансовый учет ориентирован на внешнего пользователя (акционеры, кредиторы, государство), а управленческий учет ориентирован на внутреннего пользователя (управленческий аппарат компании).
В современном (западном) понимании термина «управленческий учет» центр тяжести все более и более переносится на слово «управленческий», что связано с тем, что методика и технология организации учета все больше определяются именно управленческой задачей, стоящей перед предприятием.
По мнению некоторых исследователей, постановка управленческого учета на предприятии эквивалентна созданию системы предоставления информации управленческого учета [4], другие авторы, например [3], предлагают рассматривать управленческий учет как систему внутрифирменного управления и т.д.
Цель исследования — продемонстрировать роль управленческого учета в системе организационных функций компании.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- определить исходные положения для анализа систем управленческого учета;
- рассмотреть уровни управленческого учета на предприятии.
1. Исходные положения для исследования места управленческого учета в организационной системе предприятия
Процесс расширения области деятельности организации, подразумеваемой под термином «управленческий учет», можно представить в виде следующих этапов (согласно данным Американской ассоциации специалистов по управленческому учету — IMA):
1-й этап — до 1950 г. целью управленческого учета были определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости;
2-й этап — к 1965 г. фокус сместился в сторону предоставления информации в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности;
3-й этап — к 1985 г. внимание сосредоточилось на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами;
4-й этап — к 1995 г. внимание концентрируется на области управления созданием дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, применения методов оценки и планирования показателей стоимости, управления организационными инновациями и капитализацией знаний.
Выработка и принятие управленческих решений
... системе предприятия; 2) раскрыть теоретические основы: сущность, классификацию управленческих решений, методы и способы принятия, функции управленческих решений. 3) дать характеристику объекту исследования; 4) выработать ... для достижения целей организации. Подготовка управленческих решений в современных организациях часто отделена от функции их принятия и предполагает работу целой команды ...
Основные цели управленческого учёта:
- предоставление необходимой информации администрации для оперативного управления производством и принятия решений на перспективу;
- исчисление фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, планов и смет;
- планирование и контроль финансово-хозяйственной деятельности, капитальных вложений, внедрение новых технологий.
В определении «управленческий учет» перечислены процессы, которые необходимо реализовать для создания системы управленческого учета. Рассмотрим их более подробно.
Идентификация, Измерение, Накопление
Анализ — определение пользователей и задач для реализации отчетной деятельности и выявление ее взаимосвязи с другими экономически значимыми событиями и ситуациями с целью более адекватного предоставления отчетной информации.
Подготовка и интерпретация, Обмен информацией
К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести: непрерывность деятельности организации; использование единых для планирования и учета единиц измерения; оценку результатов деятельности подразделений организации; преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления; формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления; применение бюджетного (сметного) метода управления; полноту и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета; периодичность, отражающую производственный и коммерческий циклы организации, установленные учетной политикой.
Перечисленный набор принципов должен обеспечивать эффективность системы управленческого учета.
Для анализа систем управленческого учета можно исходить из положений.
1. Элементы системы управленческого учета присутствуют на любом предприятии, поэтому необходимо их обобщение и систематизация в единую и логически завершенную систему управленческого учета.
2. Затраты на установку таких систем не должны превышать положительный совокупный эффект. Организация управленческого учета требует больших затрат бизнес-ресурсов. Эти ресурсы включают: кадры, информацию, сырье и материалы, технологии, капитал. Следовательно, необходимо иметь конкретные цели для внедрения управленческого учета, оправдывающие затраченные средства. В настоящее время нет единых подходов к проведению такой оценки. В основном это связано с отсутствием единого универсального подхода к оценке воздействия инноваций на сферу управления в целом.
3. Участие пользователя (управленческого персонала) на начальных этапах разработки и на этапе организации является обязательным условием успешного проектирования и организации системы управленческого учета.
2. Управленческий учет как система различных уровней
2.1 Функциональный уровень
Управленческий учет как элемент организационной системы предприятия можно рассматривать с точки зрения его функций и организации выполнения этих функций.
При этом следует рассмотреть функции, которые должна выполнять система управленческого учета (рис. 1).
Анализ управления инновационной деятельностью предприятия (на ...
... управленческих решений, направленных на повышение эффективности инновационной деятельности и устойчивости компании. Анализ управления инновационной деятельностью ... эффективности инновационной деятельности рационально воспользоваться общей формулой рентабельности инноваций без учета дисконтирования IR ... удостоено "Диплома III степени". Компания проводит достаточно активную инновационную политику за ...
Рис. 1. Система управленческого учета на функциональной
Поскольку управленческий учет является частью системы управления, функции управленческого учета должны соответствовать функциям управления. В некоторых публикациях, посвященных проблемам управленческого учета, функция означает, например, предоставление необходимой информации руководителю. С этим нельзя согласиться, так как это не функция, а задача управленческого учета.
В качестве примера можно выделить следующие функции управленческого учета.
Учет. Одна из ключевых функций управленческого учета — обеспечение своевременного, полного и достоверного учета ресурсов организации, включая материальные, финансовые и человеческие ресурсы, с целью контроля и повышения эффективности их использования. Внедрение системы управленческого учета гарантирует формирование и предоставление руководителям системы индивидуальных отчетов и показателей, характеризующих доступность и движение ресурсов организации.
Контроль финансово-хозяйственной деятельности. Задачами контроля являются: обеспечение целостности финансовой информации, касающейся деятельности предприятия и его активов; мониторинг и измерение ключевых показателей деятельности; инициализация корректирующих действий, необходимых для достижения запланированных результатов деятельности.
Финансово-экономический анализ. Задачами финансово-экономического анализа являются: оценка абсолютных показателей, финансово-экономического состояния предприятия; рентабельность оборота; структура затрат и т.д.
Планирование. Под планированием понимается процесс распределения ресурсов (материальных, информационных и т.д.) во времени. Осуществление планирования, которое включает стратегические, тактические и оперативные аспекты, требует предоставления информации о прошлом, настоящем и предполагаемом будущем.
Поэтому на функциональном уровне система управленческого учета рассматривается с точки зрения выполняемых функций.
2.2 Организационный уровень
На организационной структурные аспекты взаимодействия системы управленческого учета с другими элементами системы, его внешние и внутренние связи (рис. 2).
Рис. 2. Система управленческого учета на организационной
Рассмотрим внешние связи. С этой точки зрения система управленческого учета представлена как часть системы управления. Если рассматривать систему управления бизнесом с точки зрения системного подхода, то можно определить модель. Система управленческого учета является частью системы бухгалтерского учета. Система бухгалтерского учета компании является частью информационной системы компании. Информационная система компании является частью системы управления. Следовательно, служба управленческого учета участвует в функциональном распределении деятельности между службами управления. Система управленческого учета учитывает процессы управления производством, их последовательность, приоритет, цель, связи.
Бухгалтерский учет в системе управления предприятием
... стороне предприятия. В целом требования бухгалтерского учета и экономики предприятия направлены на улучшение результатов хозяйственной деятельности предприятия. Вопрос № 2. Амортизация основных средств. Важным экономическим рычагом в системе государственного регулирования ...
Рассмотрим внешние связи. При этом система управленческого учета представлена как совокупность элементов, которые функционально и оперативно объединены для достижения определенной цели. Применительно к системе управленческого учета цель состоит в создании информации для принятия решений. Элементами системы управленческого учета на данной порядок операций, технические методы использования информации, люди, структура системы [5, с. 44].
Методы и порядок выполнения операций включают распределение задач, ответственности и последовательность операций, в том числе формальных, для управления системой. Порядок операций и должен охватывать действия, которые должны быть выполнены, необходимые для правильного функционирования системы. К таким задачам относятся: подготовка входной/выходной документации; детальная разработка схемы последовательности отработки программ; функционирование системы после ее внедрения.
Для ведения управленческого учета необходимы технические и информация, которые подробно рассматриваются на технологической и информационной
Организационное управление предприятием оказывает решающее влияние на систему управленческого учета. К структуре системы предъявляются два требования. Во-первых, структура системы должна соответствовать распределению полномочий на предприятии, чтобы информация для планирования и контроля собиралась в отношении отделов предприятия, ответственных за выполнение этих функций. Во-вторых, информация в системе необходима таким образом, чтобы достаточно подробно отражать уровни контроля.
Сегодня в сети Интернет существует множество консалтинговых компаний, которые предлагают внедрить на предприятии информационно-управленческие системы, или так называемые системы управленческого учета, не понимая при этом сущности процесса управления в целом и деятельности разных звеньев управления в частности.
Работников предприятия также можно рассматривать как организационный элемент системы управленческого учета. Рассмотрим три группы работников предприятия: в первую группу входят те, кто создает систему управленческого учета и управляет ею, т.е. специалисты-системщики и операторы управленческого учета; во вторую – управляющие, которые пользуются этими системами и отвечают за концептуальное системы; в третью – специалисты, обеспечивающие бесперебойную работу управленческого учета, т.е. производят сопровождение технических средств, предоставляют рабочую силу, консультативное обслуживание, возможности для учебной подготовки, а также целое множество средств обеспечения. Подробно оператор управленческого учета рассматривается на персональной
Таким образом, организационный управленческий учет рассматривается как структура управленческого учета в соответствии с определенными организационными правилами.
2.3 Экономический уровень
По экономике различные направления расходов и поступления в стоимостном выражении, в связи с постановкой и функционированием системы управленческого учета.
В ряде публикаций, посвященных проблемам управленческого учета, чаще всего в качестве экономических составляющих рассматривают расходы (классификацию, системы учета затрат) и доходы (виды) (рис. 3).
Рис. 3. Система управленческого учета на экономической
В качестве примера расходы на управленческий учет можно разделить на направления:
- капитальные расходы до и после мероприятий по внедрению управленческого учета (расходы на проведение НИР;
- привлечение консультантов;
- приобретение оборудования и технических средств;
- приобретение или разработка своего программного обеспечения и т.п.);
- технологические, связанные с обработкой информации (содержание и эксплуатация средств оргтехники, ЭВМ и т.п.);
- организационные, связанные с содержанием группы операторов по управленческому учету (оргпроектирование;
- разработка мероприятий по совершенствованию работы управления;
- эксплуатация помещений и оборудования, зарплата, материальные и т.п.);
- персональные, связанные с подбором, подготовкой, повышением квалификации персонала и т.п.;
- безопасности, связанные с сохранением коммерческой тайны предприятия и т.п.
Доходы от управленческого учета можно разделить по направлениям:
- управленческие, связанные с принятием управленческого решения на основе имеющейся качественной экономической информации и т.п.;
- учетные, связанные с учетом (планированием и контролем затрат и доходов) всех ресурсов предприятия и т.п.
Для полноценного изучения эффективности управленческого учета представляется логичным посвятить отдельную статью описанию различных видов эффектов управленческого учета.
На экономическом уровне система управленческого учета рассматривается с экономической точки зрения организации и ведения управленческого учета в компании.
Вывод
Таким образом, систему управленческого учета компании можно представить как систему различных уровней, основными из которых являются: функциональный, организационный и экономический. Взаимодействие этих уровней определяет не только состояние управленческого учета фирмы, поскольку последний является самим собой, но, прежде всего, бесперебойное функционирование фирмы как целостной системы.
Расчетные задания, Задание 1
Определить и проанализировать характер поведения затрат организации в зависимости от изменения объемов работы
Он показывает, как информация о поведении затрат влияет на управленческие решения.
Исходные данные: в ресторане переменными являются затраты на продукты и напитки, которые в среднем составляют 700 руб. на одного посетителя. Постоянные затраты в виде арендной платы, коммунальных платежей, заработной платы составляют 10200 руб. в неделю.
Какова себестоимость одной порции, если в неделю придет 1, 5, 10, 20, 50, 100 посетителей.
Как показатель себестоимости, он может повлиять на решение открыть ресторан или продолжить свой бизнес.
Решение
Переменные затраты — виды затрат, размер которых изменяется пропорционально изменению объемов производства. В отличие от постоянных затрат, которые составляют общую сумму затрат.
Постоянные затраты — это затраты бизнеса, не зависящие от объема производства. Постоянными затратами являются затраты на содержание зданий, на содержание административного аппарата и т.д.
Результаты решения задачи отразим в табличной форме.
Пояснения к расчетам:
- 1-й столбец таблицы: исходные данные;
- 2-й столбец таблицы: произведение количества посетителей на затраты на продукты и напитки, которые в среднем составляют 700 руб. на одного посетителя;
- 3-й столбец таблицы: сумма постоянных затрат в неделю (исходные данные), не зависят от количества посетителей и соответственно – количества блюд;
- 4-й столбец таблицы: частное от деления суммы постоянных и переменных затрат на число посетителей. Например, себестоимость порции при одном посетителе равна: Сп(1) = (700+10200)/1 = 10900 руб.
При количестве посетителей 5 чел. Сп(5) = (3500+10200)/5 = 27400 руб. и т.д.
| Число посетителей | Переменные затраты | Постоянные затраты | Себестоимость порции на 1 чел. |
| 1 | 700 | 10200 | 10900 |
| 5 | 3500 | 10200 | 2740 |
| 10 | 7000 | 10200 | 1720 |
| 20 | 14000 | 10200 | 1210 |
| 50 | 35000 | 10200 | 904 |
| 100 | 70000 | 10200 | 802 |
Таким образом, минимальная себестоимость порции на 1 чел. наблюдается при количестве посетителей 100 чел., т.е. чем выше посещаемость, тем ниже себестоимость.
Показатели затрат могут повлиять на решение открыть ресторан или продолжить работу.
Если выручка от продажи блюд будет меньше, чем сумма переменных и постоянных затрат на эти блюда, то нет смысла открывать ресторан или продолжать его работу, и наоборот, если выручка от продаж больше , чем сумма переменных и постоянных затрат на эти блюда, то, естественно, ресторан будет получать прибыль. При тех же доходах и расходах у нас есть ресторанный бизнес безубыточности.
Например, если в среднем цена одной порции 1000 руб., то безубыточный результат деятельности достигается при количестве посетителей 34 чел.:
Вкр = Постоянные затраты/(цена – переменные затраты) = 10200/(1000-700) = 34 чел.
Превышение критического количества посетителей принесет ресторану прибыль.
Задание 2
Планируйте размер своей прибыли, используя метод маржи прибыли.
Исходные данные: нормальная производственная мощность предприятия — 800 единиц продукции. Планируемые переменные затраты на единицу продукции составляю 40 руб.
Постоянные годовые затраты – 30000 руб. в год.
Продажная плановая цена – 80 руб. за единицу.
Какова точка безубыточности продаж?
Какова плановая прибыль предприятия при реализации всей произведенной продукции с учетом нормальной производственной мощности?
Решение
Точка безубыточности (критический объем производства) — минимальный объем производства и реализации продукции, при котором расходы будут компенсированы доходами, а при производстве и реализации каждой последующей единицы продукции предприятие начинает получать прибыль.
Критический объем продукции (Вкр) определяется как отношение постоянных затрат (А) к разности между ценой (р) и удельными переменными затратами (b): Вкр = А/(р-b) = 30000/(80-40) = 750 шт. Или в стоимостном выражении: Вкр = Вкр (шт.)*р = 750*80 = 60000 руб. Прибыль от продажи единицы продукции составит: Пед = 80-40 = 40 руб.
Соответственно, плановая прибыль предприятия при реализации всей произведенной продукции с учетом нормальной производственной мощности составит: Побщ = (80-40)*800 = 32000 руб.
Задание 3
Используйте гибкие бюджеты при анализе накладных операционных расходов.
Исходные данные
| ОПР | Бюджет | Факт | Отклонение от бюджета |
| Переменные | 120200 | 130500 | |
| Постоянные | 50100 | 50000 | |
| Всего ОПР | |||
| Выпуск продукции, единиц | 16500 | 19200 |
Проанализировать отклонение фактических ОПР от плановых (бюджетных) значений под влиянием двух факторов:
- изменение объема производства;
- контроль менеджера.
Решение
Заполним таблицу исходных данных.
Общая стоимость определяется как сумма переменных и постоянных затрат.
Отклонение бюджета: разница между фактическими и бюджетными данными.
| ОПР | Бюджет | Факт | Отклонение от бюджета: гр. 3 – гр. 2 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Переменные | 120200 | 130500 | 10300 |
| Постоянные | 50100 | 50000 | -100 |
| Всего ОПР | 180500 | 180500 | 10200 |
| Выпуск продукции, единиц | 16500 | 19200 | 2700 |
Таким образом, выпуск продукции увеличился на 2700 ед., переменные издержки увеличились на 10300 руб., в то время как постоянные издержки снизились на 100 руб. Общая величина издержек увеличилась на 10200 руб.
Рассмотрим динамику удельных издержек.
Расчеты приведены в таблице.
| ОПР | Уровень производства | Удельные переменные ОПР по бюджету | Удельные переменные ОПР по факту | Отклонения | ||
| 16500 | 19200 | абс., руб. | Относит., % | |||
| Переменные | 120200 | 130500 | 7,28 | 6,80 | -0,49 | 93,3 |
| Постоянные | 50100 | 50000 | 3,04 | 2,60 | -0,43 | 85,8 |
| Итого | 180500 | 180500 | 10,32 | 9,40 | -0,92 | 91,1 |
Конкретные значения определяются как частное от деления соответствующего показателя 1-го столбца таблицы на объем выпуска по бюджету и факту.
Анализ показывает, что удельные переменные затраты снизились на 0,49 руб.
Постоянные удельные затраты снизились на 0,43 руб.
Общие удельные затраты снизились на 0,92 руб.
Если бы затраты оставались на бюджетном уровне, то при фактическом объеме производства они составили бы: 19200*(7,28+3,04) = 198144 руб.
То есть за счет роста объема производства затраты увеличились на: ΔОПР(ΔQ)= 198144 – 170300 = 27844 руб.
За счет контроля менеджера (КМ) произошло снижение удельных постоянных и переменных затрат, что привело к увеличению фактических ОПР только на: ΔОПР(КМ)= 180500 – 170300 = 10200 руб.
Таким образом, условная экономия затрат при увеличении объема составила: ΔОПРусл = 198144 –180500 = 17644 руб.
Список литературы
[Электронный ресурс]//URL: https://management.econlib.ru/kursovaya/instrumentyi-upravlencheskogo-ucheta/
1. Башков А. Без управленческого учета невозможно руководить предприятием //Финансовый директор. – fd/article/1382.html №2 (февраль) 2003.
2. Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях. – fd/article/1381.html №2 (февраль) 2003.
3. Валиулова А.Р., Приходько В.И. представление системы управленческого учета// Управленческий учет. – 2006. — №5. – С. 9.
4. Гольдштейн Г. Я., Гуц А. Н. Экономический принятия управленческих решений. – aup/.
5. Григорьев Л.Ю. Современные технологии организации системы управленческого учета. – big.spb.
6. Информационные системы в управлении производством: сокращенный перевод с англ. под ред. Ю.П. Васильева. – М.: Издательство «Прогресс», 1973. – 351 с.
7. Кантер Дж. Управленческие информационные системы: Пер. с англ. / Под ред. А. А. Федулова, И. С. Горшкова. – М.: Радио и связь, 1982. – 208с.
8. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. – 268 с.
9. Корнилович М.В., Яковлев М.Н. Управление ресурсами предприятия: модель квантования деятельности. – aup/books/m74.
10. Месарович М., Мако Д., Такахара И. Теория иерархических многоуровневых систем / Пер. с англ. И.Ф. Шахнова. – М.:МИР, 1973. – 244с.
11. Макаренко М.В., Махалина О.М. Производственный менеджмент: Учебное пособие для вузов. – М.: ПРИОР, 1998. – 384 с.
12. Маркичев И.В. Сколько стоит управленческий учет? – scr/.
13. Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии //Финансовый директор. – fd/article/2593.html № 5 (май) 2003.
14. Мурынов А.А., Романенко А.В., Баринова И.Л. Постановка управленческого учета в организации. – altrc/.
15. Практика ведения управленческого учета на российских предприятиях «Инталев». – intalev/.
16. Управленческий учет: Учебное пособие /Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. – 512 с.
17. Федосеев А., Рочкус Я. Автоматизация управленческого учета и бюджетирования. intalev/.
18. Черненко А. Кто и как должен заниматься управленческим учетом? – //Управление компанией rcb/.
