Рыночная экономика в России набирает силу. Вместе с тем растет конкуренция как главный регулирующий механизм экономического процесса. Конкурентоспособность любой компании может быть обеспечена только путем рационального управления оборотом финансовых ресурсов и капитала, находящихся в ее распоряжении. Любые ресурсы ограничены, и максимальный эффект достигается не только регулировкой их объема, но прежде всего за счет оптимального соотношения различных типов ресурсов. [4,С.207]
Функция планирования предполагает формулирование целей и выбор путей их достижения на основании разграничения обязанностей в рамках организационных К функции планирования обычно относят и распределение ограниченного объема ресурсов во временном аспекте исходя из приоритетов и целей развития.
Функция организации предполагает потребность в объектах управления для разграничения полномочий, определений и прав и обязанностей, функциональных подразделений. С этой функцией связаны ведомственные процессы, системы внутреннего организационного управления и контроля.
Финансовое планирование обеспечивает взаимосвязь показателей развития бизнеса и, следовательно, представляет собой сложный и трудоемкий процесс, затрагивающий практически все службы и отделы. [17, С.420]
Фирме с большой просроченной задолженностью, финансовое положение которой близко к критическому, при разработке финансового плана следует сосредоточиться на обосновании антикризисных мер, которые позволят избежать банкротства. Организация, получающая стабильный, финансово стабильный доход, может при разработке финансового плана ставить цель повышения рентабельности продаж и производства в целом. [5, С.56]
Финансовое планирование тесно связано с планированием производственной и хозяйственной деятельности. На примере одной из многих компаний я хотел бы показать организацию финансового планирования.
Цель финансового планирования предприятия конкретизируется в зависимости от длительности планируемого периода, результатов анализа его финансового состояния на момент разработки финансового плана, динамики основных финансовых показателей в ретроспективе, результатов маркетинговых исследований, а также внешних условий. Кроме того, цель финансового планирования — предоставить оптимальные возможности для экономической эффективности, прибыльности, конкурентоспособности, а также эффективного управления финансовыми ресурсами. [20, С.421]
Основными задачами финансового планирования являются:
Финансовое планирование на предприятиях: проблемы и пути их решения
... ресурсов. Целью курсовой работы является изучение организации финансового планирования на предприятии. На основе цели в работе поставлены следующие задачи: дать определение финансового планирования на предприятии; рассмотреть организацию финансового планирования на предприятиях; рассмотреть структуру финансового планирования; проанализировать систему финансового планирования на примере организации ...
- обеспечение источниками финансирования основной деятельности предприятия,
- своевременное и в полном объеме выполнение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами,
- обоснование эффективного вложения временно свободных денежных средств, поддержание остатков денежных средств на достаточном уровне,
- выявление резервов роста доходов предприятия,
- оптимизация использования прибыли,
- обоснование размера и условий привлечения внешних источников для финансирования инвестиционной деятельности предприятия,
- поддержание платежеспособности предприятия, обеспечение его финансовой устойчивости. [20, С.420]
Методами финансового планирования являются:
Расчетно-аналитический
Балансовый
Нормативный
Оптимизации плановых решений
Экономико-математический
Метод денежных потоков
Объектом исследования организации финансового планирования являются «Навлинские МИС» — филиал ГУП «Брянскоблжилкомхоз». Это предприятие является многоотраслевым и межрайонным предприятием , по объему работ , сложности управления соответствует 4 группе по оплате труда руководящих работников, обеспечивает работу 4-х жизненно-важных отраслей коммунального хозяйства: электроснабжения, теплоснабжения ,водоснабжения и отвода сточной жидкости в п.н. Навля , Локоть ,Алтухово , Городище, Погребы , Чичково.
В состав «Навлинских МИС» входят:
1) Инженерные сети Навлинского района 3 группы, включающие в себя:
- Навлинский участок электроснабжения 1 группы,
- Навлинский участок тепловых сетей 1группы,
- Навлинский участок по водоснабжению и канализации.
2) Инженерные сети Брасовского района 3 группы ,включающие в себя:
- Брасовский участок электрических сетей 2группы,
- Брасовский участок тепловых сетей 1группы,
- Брасовский участок по водоснабжению и канализации.
3) Торговая точка п.Локоть.
Организация финансового планирования – это разработка проектов финансовых и кредитных планов со всеми необходимыми расчетами, определение потребности в собственном оборотном капитале, выявление дополнительных источников финансирования, разработка планов капитальных вложений, составление планов реализации и сбыта, расчет показателей рентабельности . [12, С.120]
Перечень материалов, послужившие информационной основой для выполнения дипломной работы в ходе изучения организации финансового планирования использовались научные труды по данной теме;
- учебники и учебные пособия для вузов;
- статьи, опубликованные;
- монографии;
- нормативно-правовые акты;
- учредительные документы, годовые отчеты, планы предприятия.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ И ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЩЕСТВА .
1.1 Теоретическая сущность и виды планов предприятия
Управление означает предвидение, предвидение, поэтому планирование — самая важная функция в целом. В правильном решении экономических и финансовых проблем предприятий важная роль отводится планированию. Планирование позволяет установить правильные пропорции между отраслями, способствует рациональному использованию материальных и трудовых ресурсов. Результаты планирования служат основой для принятия грамотных управленческих решений. Существуют принципы планирования:
Бизнес планирование инновационного проекта
... подлежат решению следующие задачи: – рассмотреть сущность бизнес-планирования предприятия; – изучить методику составления бизнес-плана; – разработать бизнес-планирование проекта Waymo. Объектом исследования выступает бизнес-план компании Waymo . Предмет исследования - бизнес-планирование инновационного проекта международной компании. Методологическую основу исследования составили ...
- Наивысшая эффективность общественного производства;
- Научное обоснованность плана;
- Пропорциональность и непрерывность;
- Единство составления, проверки и организации выполнения.
Финансовое планирование обеспечивает взаимосвязь показателей развития бизнеса и, следовательно, представляет собой сложный и трудоемкий процесс, затрагивающий практически все службы и отделы. [21, С.126]
Основными задачами финансового планирования по мнению Н.Ф. Самсонова являются:
- обеспечение источниками финансирования основной деятельности предприятия (поддержание нормального уровня запасов сырья, материалов, готовой продукции, финансирование прироста оборотных средств, воспроизводства основных производственных фондов и т.д.);
- своевременное и в полном объеме выполнение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами;
- обоснование эффективного вложения временно свободных денежных средств, поддержание остатка денежных средств на достаточном уровне;
- выявление резервов роста доходов предприятия;
- оптимизация использования прибыли;
- определение дивидендной политики;
- обоснование размера и условий привлечения внешних источников для финансирования инвестиционной деятельности предприятия;
- поддержание платежеспособности предприятия, обеспечение его финансовой устойчивости. [19, С.220]
Основными этапами финансового планирования являются:
- Анализ финансовой ситуации и проблем;
- Прогнозирование будущих финансовых условий;
- Постановка финансовых задач;
- Выбор оптимального варианта решения финансовых задач;
- Составление финансового плана;
- Корректировка и увязка финансового плана с другими разделами;
- Выполнение финансового плана;
- Контроль и анализ выполнения финансового плана.
По мнению Н.Ф. Самсонова цель финансового планирования предприятия конкретизируется в зависимости от длительности планируемого периода, результатов анализа его финансового состояния на момент разработки финансового плана, динамики основных финансовых показателей в ретроспективе, результатов маркетинговых исследований, а также внешних условий (таких, как уровень инфляции, ставка рефинансирования Банка России, курс рубля по отношению к твердым валютам, стабильность правового поля).
[20, С.380]
Фирме с большой просроченной задолженностью, финансовое положение которой при разработке финансового плана приближается к критическому, следует сосредоточиться на обосновании антикризисных мер, которые позволят избежать банкротства. Организация, получающая стабильный, финансово стабильный доход, может при разработке финансового плана ставить цель повышения рентабельности продаж и производства в целом. [19, С.221]
Вместе с тем система целей финансового планирования любого предприятия должна быть ориентирована на увязку доходов и расходов, а также обеспечение платежеспособности в краткосрочном периоде и (или) поддержание финансовой устойчивости в долгосрочном периоде.
Горизонт финансового планирования — это период времени, в течение которого оценка финансовых показателей развития компании может быть предоставлена с приемлемой точностью с учетом влияния основных факторов внешней среды. развития предприятия, ориентированная на реконструкцию производства, внедрение новой технологии, расширение производства в связи с выходом на новые рынки, как правило, определяет горизонт финансового планирования от трех до пяти лет. При этом необходимо учитывать стабильность экономики в целом, предсказуемость политического развития, отраслевые, региональные и другие значимые факторы внешней среды. [19, С.221]
Управление оборотными средствами предприятия Оборачиваемость оборотных средств
... управления оборотными активами необходимо рассматривать их в целом и, прежде всего, в разрезе отдельных статей. Целью данной курсовой работы является разработка конкретных предложений по улучшению использования оборотных средств на предприятии. Задачами данной курсовой работы ...
В пределах горизонта планирования финансовые планы, по мнению Н.Ф.Самсонова делятся на:
- перспективные
- текущие;
- оперативные.
В условиях современной российской действительности горизонт финансового планирования, как правило, составляет не более трех лет, и на такой период разрабатываются (перспективные) финансовые планы предприятия. финансовый план определяет концепцию финансового развития организации и может составлять коммерческую тайну . [20, С.422]
Финансовое развитие развивается в соответствии с общей стратегией предприятия в целом.
Она основывается на учете:
- отраслевой специфики,
- динамики макроэкономического процесса,
- динамики финансового рынка,
- конкретными условиями предприятия. [23, С.320]
план базируется на разработки прогнозов .Финансовый прогноз предполагает этапы:
Составление прогноза продаж с помощью статистических и других
доступных методов;
2) Прогнозирование динамики переменных затрат;
3) Прогнозирование постоянных затрат;
4) Составление прогноза инвестиции в основные и оборотные активы необходимы для достижения планируемого объема продаж;
5)Расчет потребности во внешнем финансировании и изыскания соответствующих источников с рациональной капитала. [24,С.220]
Финансовая включает разработку основных документов:
Прогноз прибылей и убытков
Прогноз движения денежных средств
Прогноз бухгалтерского баланса.
Эти документы являются базовыми и корректируются в зависимости от
изменения внешней среды и объема реализации . Кроме того, фирма может при необходимости разработать инвестиционные планы, финансовые разделы планов в долгосрочных бизнес-планах.
Финансовая предприятия разрабатывается по многим направлениям важнейшими являются:
Движение денежных средств,
Определение дивидендной политики,
Определение отношении динамики и капитала,
4) Определение финансов предприятия. [28, С.254]
Перспективный финансовый план конкретизируется в виде текущих финансовых планов составляемых на год. Основным документом текущего финансового планирования является баланс доходов и расходов. При разработке текущего финансового плана финансовый менеджер исходит из целей финансового планирования на следующий год и решает перечисленные выше задачи. Балансировка доходов и расходов финансового плана достигается как регулированием расходов (прежде всего отчислений в фонде накопления и потребления, дивидендных выплат), так и оптимизацией размера и состава заемных средств. Разработка текущего финансового плана должна быть направлена на обеспечение финансовой устойчивости компании. [17, С.422]
В рамках текущего планирования предприятия разрабатывается финансовый план, в котором все аспекты работы предприятия отражаются в стоимостном выражении. Основные задачи, решаемые в финансовом плане, таковы:
Финансовое планирование на предприятии (2)
... прибыли, рентабельность, платежи на баланс. Планы, получались громоздкие, трудноприменимые для управления. В этих условиях предприятию, его финансовой службе отводилась роль простых исполнителей, а потребность в финансовом планировании на низовом уровне при ...
- обеспечение предприятия финансовыми ресурсами по осуществлению производственно-хозяйственной деятельности;
- использование резервов в мобилизации ресурсов с целью увеличения прибыли и повышения рентабельности производства;
- определение финансовых взаимоотношений с госбюджетом, кредитными учреждениями, вышестоящими организациями.
[10, С.97]
Текущий план конкретизирует планы и предполагает разработку тех же документов, что и стратегическое планирование:
План прибыли и убытков,
План движения денежных средств – составляется 2-мя способами:
- Прямым на основе исчисления притока и оттока финансовых ресурсов.
- Косвенный — основан на корректировке прибыли в связи с изменением активов фирмы.
3) Плановый баланс – его разработка начинается с планирования активов , информации об их изменениях берется из различных источников например:
- из долгосрочного финансового плана,
- отчетов по производственным запасам,
- планов снабжения.
Оперативное финансовое планирование — это разработка графика платежей, в котором подробно описывается текущий финансовый план на квартал или месяц. Платежный календарь помогает поддерживать платежеспособность предприятия, вовремя привлекать краткосрочные заемные средства, покрывать разрыв во времени поступления и перевода денежных средств. Структура (схема) платежного календаря аналогична текущему финансовому плану, но отражает ежедневное движение средств, в балансе доходов и расходов предприятия. [19, С.222]
Оперативное финансовое планирование — это, по сути, основная форма планирования сегодня. Они различаются по форме и разрабатываются практически на всех рамках оперативных планированиях, решаются следующие задачи:
- Синхронизация денежных поступлений и расходов;
- Ежедневный учет изменений состояния финансовых ресурсов и их корректировка;
- Определение потребностей в краткосрочных кредитах;
- Эффективное использование свободных денежных ресурсов.
Оперативное планирование реализуется формах:
График платежей составляется для определения динамики, избытка или недостатка средств. Избыток средств требует финансового решения для их эффективного урегулирования и использования этих средств .Недостаток требует поиска финансовых ресурсов на выгодных для компании условиях .
Кассовый план – план оборотов наличных денег он необходим для:
- контроля за поступлением и использованием денежных средств.
- банку – для составления сводного кассового плана и своевременного обслуживания клиента. [11, С.243]
Исходя из кассового плана, они получают деньги в банке, формирование кассовой наличности.
Финансовый менеджмент при разработки финансового плана учитывает:
Порядок ведения кассовых операций,
Заявки по заработной плате, командировки.
По мере роста безналичного оборота роль этого финансового документа будет снижаться.
Также есть кредитный план: определяется потребность в краткосрочном финансировании; отражает размер кредита,% за пользование, эффективность данной меры. Работа с банком упрощается, если компании открыта кредитная линия. Бесплатные аналитические финансовые планы, итоговый документ носит текстовый характер и отражает уровень обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами, текущие и будущие проблемы. [27, С.159]
Финансовое планирование на предприятии
... средств у организации и их потребности, выбор эффективных источников средств и выгодных вариантов их использования. В процессе финансового планирования определяется оптимальное соотношение финансовых и материальных ресурсов. Финансовое планирование в организациях связано с планированием хозяйственной деятельности ...
1.2 Методика планирования производственно–финансовой деятельности предприятия
Методология финансового планирования на современном этапе предполагает решение предприятием ряда проблем по мнению Н.Ф. Самсонова:
- обоснование цели (системы целей) финансового плана, адекватной основным направлением деятельности предприятия в перспективном периоде;
- определение системы актуальных для предприятия внутренних и внешних финансовых ограничений. В настоящее время одним из наиболее важных ограничений для большинства предприятий является критерий банкротств;
- определение горизонта финансового планирования;
- выбор методов планирования финансовых показателей и разработки финансовых планов;
- разработка процедуры финансового планирования: определение круга участвующих должностных лиц, меры их ответственности, оптимизация информационных связей и документооборота.
[19, С.220]
По мнению профессора Н.Ф.Нормативная методика Самсонова основана на системе норм и стандартов, используемых для расчета набора показателей финансового плана. Можно выделить следующие нормы и нормативы:
- федеральные;
- региональные;
- местные;
- отраслевые;
- групповые; — внутренние (нормы и нормативы)
При определении налоговых платежей организация использует ставки федерального, государственного или местного налога. Амортизационные отчисления могут планироваться как исходя из централизованно установленных норм амортизации (федеральный норматив), так и самостоятельно определяться предприятием на основе срока полезного использования (внутренний норматив).
[20, С.424]
Внутренние нормы и нормативы разрабатываются самим предприятием при нормировании оборотных средств, создании ремонтного фонда, резервировании средств под обесценение вложений в ценные бумаги, формировании резерва по сомнительным долгам и в целом ряде других случаев.
Бюджетный метод планирования финансовых показателей заключается в увязке плановых доходов и использования финансовых ресурсов с учетом остатков на начало и конец планового периода с использованием равновесных коэффициентов. Использование этого метода целесообразно при планировании распределения прибыли, формирования фондов накопления и потребления. При разработке шахматной таблицы традиционно используется метод равновесия. [20, С.425]
Расчетно-аналитический метод опирается на анализ динамики ретроспективных данных и экспертную оценку прогнозируемого изменения планируемого финансового показателя:
Ф.п.пл = Ф.п.отч х I, (1)
где Ф.п.пл — планируемая величина финансового показателя;
- Ф.п.отч — отчетное значение финансового показателя;
- I — индекс изменения финансового показателя.
Методы экономико-математического моделирования позволяют установить количественно детерминированную связь между плановыми показателями и факторами, их определяющими.Эта модель может выражать функциональную зависимость финансового показателя о ряда влияющих на него факторов:
Y = f ( X1,Х2,…,Хп), (2)
где Y- планируемый финансовый показатель;
Анализ финансовой устойчивости деятельности торгового предприятия ...
... пассивными статьями баланса, а также состоянием между ними. Обе стороны анализа коммерческой деятельности предприятия взаимосвязаны: нерациональная структура собственности, ее некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения, и ...
- Хi — i-й фактор при i=1,…,п.
Экономико-математические модели, основанные на регрессионных соотношениях, широко используются при планировании финансовых показателей. Такие модели позволяют определить зависимость среднего значения финансового показателя от одного или нескольких факторов:
Y= а0 + а1Х1 + … + апХп, (3)
где а0,а1, …,ап — параметры (коэффициенты регрессии),которые оцениваются по статистическим данным;
- Y- среднее значение финансового показателя;
- Х1,…,Хп — факторы, влияющие на планируемый финансовый показатель.
Применение описанных выше методов позволяет определить плановые значения отдельных финансовых показателей, но для разработки финансового плана в виде баланса доходов и расходов требуются дополнительные расчеты для сведения баланса. [17, С.426]
Наиболее простым и распространенным методом по мнению Н.Ф.Самсонова обеспечения сводимости баланса является “метод пробки”. Сущность этого метода состоит в выявлении дисбаланса (разности пассивов и активов баланса), называемого “пробкой”,и определении путей ликвидации этой “пробки”. Например, при отрицательной разности пассивов и активов баланса, свидетельствующей о недостаточности средств для финансирования деятельности предприятия с намеченными расходами на сырье, материалы, приобретение оборудования и т.п., следует рассмотреть варианты привлечения дополнительного финансирования, например за счет кредитов. Корректировка обязательства на запланированную сумму кредита приведет к образованию новой «пробки”.так как привлечение кредита увеличит расходы на сумму процентов за кредит и соответственно уменьшит прибыль. Поэтому использование этого метода сводится к интегральным расчетам. Каждая итерация направлена на определение пробки и обоснование финансовых решений по ее устранению.
Второй метод разработки прогнозного баланса доходов и расходов, а также фактического прогнозируемого баланса предприятия получил название метода пропорциональной зависимости показателей от объема продаж или метода процента продаж.
Процедура этого метода по мнению Н.Ф. Самсонова основана на предположениях:
- основные средства организации задействованы на полную мощность, и увеличение объема реализации потребует дополнительных инвестиций;
- предприятие работает стабильно и на начало планируемого периода значения большинства статей баланса оптимальны (в том числе запасы, остаток денежных средств соответствуют достигнутому объему реализации);
- изменение большинства статей актива и некоторых статей пассива пропорционально изменению объема реализации. [19, С.227]
Рассмотрим алгоритм расчетов методом процента от продаж.
1.Идентифицируются те статьи баланса, которые изменяются пропорционально объему продаж. Затраты, включенные в себестоимость проданных товаров, обычно включаются административные расходы, коммерческие расходы, дебиторская и кредиторская задолженность. Эти статьи переносят в прогнозную форму баланса с учетом роста объема продаж (умножив на индекс роста объема реализации).
2.Ряд статей баланса, которые не изменяются спонтанно с увеличением продаж, а определяются, например, финансовыми решениями, переносятся в модуль прогноза без изменений. К таким статьям можно отнести дивиденды, векселя к оплате.
3.Определяется нераспределенная прибыль в прогнозируемом году: к нераспределенной прибыли отчетного года прибавляется прогнозируемая прибыль за вычетом дивидендных выплат (норма выплаты дивидендов принимается на уровне отчетного года).
Бюджетирование как инструмент финансового планирования
... расходов и доходов предприятия на принципах самоокупаемости и самофинансирования. Важнейшими объектами финансового планирования выступают (рис.2): определение выручки от продажи продукции (работ, услуг) для составления достоверного баланса доходов и ...
4.Выявляется потребность в дополнительном финансировании и определяются источники финансирования с учетом возможных ограничений капитала, стоимости различных источников и т.д.
5.Формируется вариант второго приближения с учетом эффекта обратной финансовой связи (привлечение кредитов и займов не только увеличивает источники финансирования, но и приводит к росту издержек, связанных с выплатой процентов).
[20, С.428]
Если вторая итерация не позволяет выполнить балансировку, следует выполнить еще несколько итераций, с каждой из которых будут рассматриваться некоторые финансовые решения.
Рекомендуется компьютеризовать процедуру балансировки баланса с использованием метода процента от продаж, что значительно облегчит и ускорит балансировку баланса.
Для приблизительного расчета потребности во внешнем финансировании (EFN) (в частности, без учета эффекта обратной финансовой связи) можно воспользоваться формулой:
EFN= Ао/Во х (В-Во)-П/В х (R — D), (4)
где Ао/Во — относительный прирост активов, изменяющихся пропорционально увеличению объема реализации (потребность в увеличении суммы активов в рублях на 1 руб. реализации);
- Ао — сумма активов на конец отчетного года;
- Во — выручка от реализации продукции отчетного года;
- П/В — спонтанный прирост пассивов. изменяющихся пропорционально объему реализации, на 1 руб.выручки отчетного года;
- В — прогнозируемый объем продаж;
- R — рентабельности реализованной продукции (отношение чистой прибыли отчетного года к выручки от реализации отчетного года);
- D — норма выплаты дивидендов (отношение прибыли, направляемой на выплату дивидендов, к чистой прибыли).
Традиционные подходы российского бизнеса к разработке финансовых планов, описанные выше, не позволяют эффективно и комплексно решать проблемы, стоящие перед финансовым менеджером на данном этапе. Финансовое планирование, как правило, отделено от исследования рынка и основывается на производственном плане, а не на продажах, что приводит к значительному отклонению фактических показателей от плановых. Планово-экономические службы используют в расчетах калькуляцию полной себестоимости единицы произведенной (реже реализованной) продукции, распределяя все затраты отчетного (или планового) периода по видам изделий. Такой же подход (исходя из полной себестоимости)преобладает и в отечественном ценообразовании, являющемся затратным. В то же время мировой опыт говорит о целесообразности разделения затрат на постоянные и переменные, об эффективности маржинального подхода к включению затрат в себестоимость. Новые возможности дает анализ взаимосвязи “затраты выручка-прибыль”(CVP-анализ) и метод безубыточности. Наконец, разработка финансового плана отделена от процесса управления, а финансовый план не позволяет оценить финансовое состояние предприятия при определенных изменениях внешних условий. Недостатки существующей системы планирования во многом устраняются внедрением системы бюджетирования на предприятии. [17, С.428]
По мнению Н.Ф. Исполнение бюджета Самсоновым требует больших усилий со стороны руководства предприятия и занимает довольно длительный период времени. На подготовительном этапе следует провести анализ организационной структуры предприятия, функций отделов, информационных потоков и документооборота. В результате анализа следует выделить центры затрат, центры доходов, определить центры финансовой ответственности (ЦФО).
Бюджетирование в системе управленческого учета
... бюджетов; Рассмотрение бюджета затрат; Формирование бюджетов на предприятии; Постановка на учет и исполнение бюджета. Объектом исследования является бюджет предприятия. В работе представлены: введение, две главы, заключение, список использованной литературы. 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Бюджет ...
При запуске внедрения бюджетного процесса руководителем предприятия, как правило, бухгалтерия, руководители среднего и нижнего звена оказывают сопротивление в связи с необходимостью изменить сложившиеся стереотипы, взять на себя дополнительные функции. Без преодоления этого сопротивления, которое само по себе является сложной задачей, составление бюджета как процесс планирования внутри компании, требующий участия большого количества сотрудников, не принесет ожидаемых результатов. Каждый, кто участвует в составлении бюджета, должен четко осознавать преимущества, которые этот процесс предлагает им лично. [18, С.302]
Техническая сторона исполнения бюджета требует интеграции бухгалтерского и управленческого учета, реквизитов счетов и согласования плана счетов с требованиями бюджета. Как правило, вводится кодификация операций, что позволяет детализировать и группировать информацию в разрезе ЦФО. Необходимые изменения должны быть внесены в учетную политику, например следует четко определить порядок деления накладных издержек по ЦФО. [18, С.303]
Подготовительный этап завершается разработкой Положения о Центральном федеральном округе и подписанием соглашения о производственно-хозяйственной деятельности Центрального федерального округа руководителями Центрального федерального округа и администрацией предприятия. В положении о ЦФО должны быть отражены:
Цель и основные задачи ЦФО. Целью ЦФО может быть, например, выполнение заказа администрации и получение прибыли. Среди задач, решаемых ЦФО, могут быть такие, как снижение материалоемкости, повышение производительности труда, качественное выполнение работ на сторону.
Средства производства и иное имущество ЦФО. Основные и оборотные средства, иное имущество, переданные в пользование ЦФО, не подлежат продаже, сдаче в аренду, передаче, предоставлению на временное пользование. Имущество, приобретенное на средства ЦФО, является его собственностью.
Функции ЦФО. К ним, относятся, например в разработке и внедрении мероприятий по совершенствованию нормирования, организации управления, усилению зависимости оплаты труда от результата; обоснование заявок на закупку оборудования, сырья и материалов.
Права ЦФО. Как правило, наделяются правами владеть и пользоваться предоставленным имуществом; совместно с администрацией заключать договоры со сторонами организациями; согласно договору с администрацией распределять дополнительную прибыль; распоряжаться доходами, полученными от экономии издержек; требовать от администрации и руководителей других ЦФО выполнения договорных обязательств и возмещения ущерба от их невыполнения; производить и реализовывать продукцию из отходов производства. [17, С.442]
Обязанности ЦФО. Основные обязанности состоят в следующем: предоставлять в установленные сроки достоверную информацию о деятельности ЦФО в установленной форме; вести производственную деятельность в соответствии с заключенными договорами; производить за счет средств предприятия все виды ремонта оборудования и зданий, переданных в распоряжение ЦФО; возмещать ущерб от невыполнения договорных обязательств за счет собственных средств.
Типовой договор о производственно-хозяйственной деятельности ЦФО, заключаемый администрацией предприятия и руководителем ЦФО, включает разделы:
- предмет и цели договора;
- обязанности и права сторон;
- ответственность сторон;
- дополнительные условия;
- срок действия договора.
В договоре должны быть четко и достаточно детально изложены права и обязанности сторон. Например, можно предусмотреть ответственность сторон за отклонение от бюджета свыше определенного процента, порядок распределения дохода от снижения себестоимости, процент чистой прибыли от выполнения дополнительных заказов сторонним организациям, остающейся в распоряжении ЦФО. В договоре должен быть отражен порядок определения трансфертных цен, по которым продукция одного ЦФО передается на дальнейшую обработку в другой ЦФО (как правило, это нормативная себестоимость).
Внедрение бюджетирования позволяет качественно изменить финансовое планирование, управление затратами и финансовыми результатами, денежными пороками, задействовать все резервы повышения эффективности деятельности предприятия. [17, С.444]
По мнению О.Д.Каверина бюджетирование в современных рыночных условиях является одной из наиболее важных составляющих управленческого учета, без которого невозможно эффективно осуществлять управлением предприятием. Цель данной статьи – ознакомить бухгалтеров – статистов с основными принципами и методологией бюджетирования, а также дать рекомендации, с чего начать при организации бюджетирования на предприятии.
Составной частью управленческого учета является бюджетирование, связанное с формированием информации для постановки целей деятельности организации, с созданием доходах, расходах, активах, обязательствах и анализом выполнения этих целей.
Центральное место бюджетирования, бюджет, — это количественное выражение планов текущей деятельности и развития предприятия в натуральном и стоимостном выражении. Бюджет представляет собой плановый документ установленной формы с соответствующей статей на определенный период времени. Целесообразно, чтобы формы бюджетов и бухгалтерских отчетов совпадали, так как повышает эффективность контроля за их исполнением. [29, С.59]
Бюджетирование присутствует в любой эффективной системе управления хозяйствующим субъектом и позволяет видеть четкую картину будущей деятельности: материальные потоки, структуру затрат, финансовые потоки и т.д. утвержденный бюджет формализует и организует работу подразделений в соответствии с общими целями организации, повышает ритмичность протекающих в ней процессов.
Эффективность информационного обеспечения управления повышается, если на предприятии действуют в сочетании бюджетирования, учет по центрам соответствии и нормативный учет затрат. Качество показателей бюджетов становится выше, если в основу их расчета положены не приблизительные данные, а нормативные расчеты. Выявление отклонений по факторам в системе аналитических счетов является информационной базой анализа исполнения бюджетов. Организация бюджетирования включает создание финансовой управления предприятием по центрам ответственности и распределения ответственности за показатели, формирующие бюджетные статьи. [29, С.60]
Для постановки бюджетирования на предприятии и обеспечения его эффективного функционирования необходимо провести ряд подготовительных мероприятий:
- разработку генерального бюджета предприятия;
- проектирование финансовой управления;
- закрепление ответственности за бюджетами и их статьями;
- разработку бюджетной политики (или раздела в учетной политики), включая методические и организационно – технические вопросы;
- разработку положений и регламентов бюджетирования;
- создание специализированной /или закрепление функций по составлению, согласованию, контролю бюджетных статей за должностными лицами.
генерального бюджета промышленного предприятия включает в себя взаимосвязанную систему финансовых и операционных бюджетов.
Основными финансовыми бюджетами предприятия являются:
- бюджет доходов и расходов (БДР);
- бюджет движения денежных средств (БДДС);
- бюджет баланса (бюджет по балансовому листу) (БДЛ);
- прогнозный баланс помогает решать такие актуальные для предприятия проблемы, как планирование оборачиваемости текущих активов и пассивов, вопросы оптимизации источников финансирования, др.
Операционные бюджеты поддерживают финансовые и включают в зависимости от отраслевой принадлежности различный состав блоков:
- бюджет продаж;
- бюджет производства(иначе, производственную программу;
- бюджет закупок;
- бюджет запасов товарно — материальных ценностей и д.т..
Информация содержащаяся в операционных бюджетах, используется как для составления финансовых бюджетов, так и для операционного управления деятельности ряда подразделений предприятия: продаж, логистики, производства, снабжения. Рекомендуется составлять финансовые бюджеты по формам, составляющим формам финансовой отчетности: БДР – « Отчет о прибылях и убытках», БДДС – «Отчет о движении денежных средств», БДЛ – «Бухгалтерский баланс».
Если в основу бухгалтерского «управленческого» учета в организации положены принципы, аналогичные формирующим учетную политику в области бухгалтерского (финансового) учета, то значения фактических и плановых показателей будут совместимы для анализа. В противном случае используется прямой и косвенный методы корректировки показателей.
После формирования принципиальной операционного и финансового бюджетов, разработки форм бюджетов и их внутренней следует провести мероприятия по формированию классификаторов бюджетов и бюджетных статей по закреплению полномочий по работе с бюджетами за ответственными специалистами. [27,С.57]
По мнению О.Д.Каверина разработка финансовой управление необходимое для делегирования полномочий в части составления конкретных бюджетов менеджерам звеньев системы управление предприятием и закрепление ответственности за их выполнение. Данный вопрос тесно связан с организацией учета по центрам ответственности. разработчикам программного обеспечения бюджетирования введен термин «центр финансовой ответственности» (ЦФО), который идентичен во многом по понятию «центр ответственности». Финансовая это иерархическая система ЦФО, которым придается определенный статус. Под статусов понимается ответственность за планирование, использование и контроль совокупности показателей. Центр инвестиций отвечает за эффективность использования капитальных вложений. Его коллектив должен обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, окупаемость, увеличение акционерной стоимости предприятия. Обычно в качестве центра инвестиций выделяется предприятие в целом. Центр прибыли отвечает за сумму заработанной прибыли. В качестве центров прибыли выделяются филиалы, дочерние предприятия, обособленные подразделения хозяйствующего субъекта. Центр маржинальной прибыли несет ответственность за планирование и получение маржинальной прибыли. Центр выручки отвечает за доходы, который он приносит в процессе своей деятельности. В финансовой статус центра затрат присваивается единицам, связанным с маркетинговой и сбытовой деятельностью. Центр затрат отвечает только за затраты: цехи основного и вспомогательного производства, отделы логистики, и снабжения.
ЦФО может быть образовано на базе подразделения предприятия, группы подразделений или части подразделения.
Для закрепления ответственности за формированием, использованием, учетом и контролем бюджетных статей рекомендуем принять методику матричных проекций: наложением видов бюджетов и бюджетных статей на организационные звенья финансовой формирует таблицы закрепления ответственности.
Производится детальная проработка связей между всеми компонентами. В результате создаются Положения о бюджетной Положение о конкретных бюджетах.
Положение о бюджетной включает описание состава бюджетов, бюджетных статей. В нем закрепляют распределение статей по бюджетам и фиксирует полномочия по составлению и/или исполнению бюджетов за ЦФО. Положение по конкретным бюджетам детализируют информацию предыдущего положения. Они включают формулировку цели и задач их составления, таблицу закрепления статей бюджета за центрами финансовой ответственности, определяют порядок бюджетного контроля, бюджетный регламент. Ответственный менеджер вправе требовать на ряду с представлением установленной формы дополнительные документы: аналитические материалы по ее составлению, расшифровку отдельных сумм, другие материалы, имеющие отношения к бюджетированию доходов и расходов. В положении закладывается порядок корректировки бюджетов. Например, при не выполнении доходной части БДР формируется предложение о сокращении расходной части.
Решение по данному вопросу принимается руководителем предприятия в рабочем порядке.
Решение по сверх плановым расходам принимается руководителем предприятия по каждому конкретному случаю исходя из целесообразности этих расходов и факта наличия текущих активах.
Определение политики бюджетирования и регламентация бюджетных форм и процедур может проводиться по усмотрению предприятия в специальных положениях или в специальной главе учетной политики. Методический раздел бюджетной политики формируется с целью выработки и закрепления принципов формирования показателей бюджетных статей, методом их оценки в ней отражаются:
- методы оценки имущества;
- методы оценки и принципы формирования плановой себестоимости продукции;
- методы отражения дебиторской и кредиторской задолженности;
- принципы планирования выручки от продаж и т.д.
В случае отсутствия положения о бюджетной организационно-техническом разделе бюджетной политики закрепляются состав бюджетов, порядок составления бюджетов, защиты бюджетных статей, сокращения/дополнения бюджетных статей, координации в исполнении бюджетов и др.
В бюджетной политике определяются основные методы и процедуры для составления и контроля и текущего бюджетов. В частности, выбираются метод бюджетирования, последовательность процедур по составлению бюджетов, временной период и т.д. Бюджетирование может осуществляться методом фондирования, последовательного бюджетирования, а также с использованием записей на счетах. На Российских предприятиях наиболее распространен метод последовательного бюджетирования. [29, С.59]
Показатели, формирующие бюджетные статьи, могут рассчитываться «с нулевой точки» и «от достигнутого». При варианте «с нулевой точки» бюджет каждый период составляется как для вновь стартующего предприятия. При методе «от достигнутого» используется метод экстраполяции.
Выбирается и последовательность работ по составлению бюджетов: «сверху вниз», «снизу вверх», комбинированный. При подходе «сверху вниз» бюджет составляется специализированным подразделением организация; далее он доводится до подразделений предприятия и принимается к использованию. При бюджетировании «снизу вверх» составление бюджетов осуществляется менеджерами подразделений в соответствии с целями организации. В дальнейшем индивидуальные бюджеты подразделений объединяются в общий бюджет организации. Бюджеты подразделений анализируются, корректируются и утверждаются на всех уровнях управления. Далее согласованный и утвержденный бюджет спускается на нижние уровни и выполняет функцию руководящего документа.
Может применяться комбинированный способ. Например, на предприятии по производству соков и нектаров бюджет продаж формируется по принципу «снизу вверх», так как ответственные менеджеры по продаже лучше знают клиентов, с которыми они непосредственно работают. Бюджет по производству формируется централизованно. Основная причина – отсутствие влияния факторов внешней среды и наличия достаточно жесткого алгоритма расчетов.
При использовании гибкого подхода к составлению бюджетов с помощью бухгалтерских записей «о будущем», в организационно-техническом разделе бюджетной политике формируется специальный рабочий план счетов. Основанием для записи на счетах при бюджетировании является не первичный документ, а прогнозные расчеты. Система счетов и использование метода двойной записи позволяют формировать бюджеты по формам близким к отчетным, способствуют полному отражению будущих производственных и хозяйственных процессов предприятия, так как способ двойной записи позволяет представить деятельность предприятия в системе.
Бюджетный регламент включает:
- определение временного периода бюджетирования;
- определение срока возможной корректировки бюджета (например, по итогам первого месяца первого квартала корректируются плановые задания на третий месяц первого квартала и т.д.);
- схему документооборота по составлению конкретного бюджета;
- график документооборота с указанием кода и наименованием документа, адресов, количества экземпляров и сроков предоставления документа;
- форму бюджетных таблиц.
Период бюджетирования – это временной интервал, на который составляется план, количественным выражением которого и является бюджет. Классический период текущего бюджетирования – год с разбивкой по кварталам и месяцам.
Временной период бюджетирования зависит от внутренних и
