2) деятельности плательщиков налогов и сборов.
При этом следует подчеркнуть, что влияние этих действий разнонаправлено. В частности, деятельность государства в лице его уполномоченных органов может повлечь за собой риск финансовых потерь не только для налогоплательщиков, но и для самого государства в виде потери доходов. С другой стороны, действия налогоплательщиков могут привести к финансовым потерям как для налогоплательщика, так и для государства. В частности, из-за принимаемых государством решений по увеличению налоговой нагрузки на экономику возрастают налоговые риски как для налогоплательщиков, так и для государства. В случае недостаточной проработанности налогового законодательства, неоднозначности его отдельных положений налоговые риски могут возникнуть как для государства, так и для налогоплательщиков налогов и сборов. При этом проведение неэффективной фискальной политики хозяйствующим субъектом не влечет за собой фискальных рисков для государства, но увеличивает риски самого налогоплательщика. Следовательно, при реализации налоговой политики при внесении изменений в налоговое законодательство государство обязано, как и налогоплательщики, оценить степень налогового риска. Конечно, в то же время государственные органы должны также оценивать налоговые риски налогоплательщиков, связанные с возможностью их финансовых потерь в связи с предлагаемым введением новых налогов, повышением налоговых ставок и отменой налоговых льгот.
Факторы возникновения налоговых рисков
Приведенная выше классификация налоговых рисков близка, но не идентична с их третьей классификацией — по факторам возникновения:
- 1) внутренние и внешние;
- 2) систематические и несистематические;
- 3) предсказуемые и непредсказуемые.
Фискальные риски как государства, так и налогоплательщиков в основном определяются одними и теми же факторами, которые можно разделить на внутренние и внешние.
Налоговое планирование: его назначение и
... налогоплательщика по снижению налоговых платежей сопряжены с определенными рисками и могут привести к негативным последствиям. Налоговый риск - это возможность для налогоплательщика понести финансовые и другие убытки, связанные с уплатой налогов ... и классификация налоговых рисков Государство может выполнять свои многочисленные функции только при адекватном финансировании. В государстве с рыночной ...
Внутренние факторы зависят от деятельности самого субъекта налогового риска, внешние — возникают извне и не связаны с его деятельностью. Факторами внутреннего налогового риска для налогоплательщиков являются их собственные действия по налоговому планированию, для государства — их налоговая политика.
Внешние факторы налоговых рисков не зависят от деятельности государства и налогоплательщиков. Для налогоплательщиков — это изменения условий налогообложения, для государства — формирование и функционирование международных офшорных зон. В то же время для государства и для налогоплательщиков в том же направлении действует другой внешний фактор: мировая экономическая ситуация в ценах на экспортируемую продукцию. Таким образом, и для государства, и для плательщика налогов и сборов, и для налогового агента могут существовать оба вида рисков (15, https:// ).
В частности, применение налогоплательщиками рискованных схем минимизации налогообложения, т. е. попытки использовать в своих интересах двойственность положений налоговых законов, являются внешним фактором возникновения налогового риска для государства и внутренним -для налогоплательщика. С другой стороны, определенная деятельность (или бездеятельность) государства в лице его уполномоченных органов может явиться внутренним фактором возникновения налогового риска для государства, и внешним — для плательщиков налогов и сборов и налоговых агентов. Действительно, вводя новые налоги, увеличивая налоговое бремя и часто внося, казалось бы, безобидные изменения в налоговое или иное законодательство или не исправляя своевременно существующие законы, государство рискует потерять налоговые поступления. хорошо известно, что при чрезмерном усилении налогового давления определенная часть налогоплательщиков неизбежно оказывается в теневой экономике, тогда как другие, оставаясь «в свете», всеми правдами и неправдами пытаются минимизировать свои налоговые долги перед государством штат. В результате потеря налоговых поступлений для бюджетов всех уровней может оказаться намного больше, чем прибыль от введения нового налога, повышения налоговых ставок или отмены налоговых льгот.
Необходимо вспомнить недалекое прошлое, когда не внесенные вовремя необходимые изменения в НК РФ позволяли (да и сегодня нередко позволяют) не совсем добросовестным налогоплательщикам путем создания всевозможных схем уводить из-под налогообложения огромные суммы, соизмеримые с объемами бюджетов отдельных субъектов РФ. Но в то же время недостаточно продуманные и обоснованные действия государства являются внешними факторами возникновения фискальных рисков для налогоплательщиков. Они вынуждают налогоплательщиков в условиях чрезмерной налоговой нагрузки принимать необходимые меры для выжи;
— вания путем минимизации своих налоговых обязательств перед государством. Это усиливает налоговые риски налогоплательщиков, связанные с вероятностью выявления фактов уклонения от уплаты налогов и неизбежным доначислением в таком случае недоплаченных сумм налогов, уплатой пеней, а также значительных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. При этом уголовная ответственность может наступить в случае уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере.
Систематические факторы риска являются общими для всех налоговых правоотношений, они могут регулярно возникать, поскольку действия, их вызывающие, носят постоянный характер.
Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций: ...
... порядка формирования налоговой базы. Налоговый учет доходов и расходов; 4) определение и анализ проблемы несоответствия бухгалтерского и налогового учета; 5) определение путей совершенствования механизма формирования налоговой ... как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и государства по ...
В частности, фискальная политика государства может служить примером систематического фактора возникновения фискального риска.
Несистематические факторы риска обусловлены исключительно действиями самого хозяйствующего субъекта. Одним из таких факторов может быть, например, создание налогоплательщиком определенного режима для минимизации налоговых платежей.
В основном налоговые риски носят предсказуемый характер. Действительно, минимизируя свои финансовые обязательства перед государством не вполне законными методами, налогоплательщик всегда осознает вероятность обнаружения контролирующими органами нарушения налогового законодательства со всеми вытекающими из этого финансовыми и иными последствиями. Увеличивая налоговую нагрузку на экономику, государство обязано оценивать степень финансовых потерь не только налогоплательщиков, но и балансов на всех уровнях. Непредсказуемые налоговые риски возникают, как правило, или в связи с незнанием налогоплательщиком определенных положений законодательства, или в связи с возможностью его двоякого толкования. В российской налоговой практике довольно широко распространены непредсказуемые риски. В основном это связано с тем, что налоговое законодательство носит неполный характер, в связи с чем существует множество толкований Минфина России, уследить за ними практически невозможно. Кроме того, некоторые положения Налогового кодекса Российской Федерации плохо разработаны с юридической точки зрения и поэтому по-разному трактуются налогоплательщиками и регулирующими органами. Многие неполные положения Кодекса толкуются решениями судебных органов, о которых российские налогоплательщики не обязаны знать из-за отсутствия судебной практики в стране.
