Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете

метки: Затрата, Классификация, Управленческий, Деятельность, Организация, Стандарт, Финансовый, Сбытовой

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «затраты». К расходам относятся убытки и расходы, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.

Целью производственной деятельности предприятия является выпуск продукции, ее реализация и получение прибыли. Производственные процессы — это второй и основной этап производства, на котором реализуется цель создания и управления бизнесом. Процесс управления операциями включает в себя постоянное сравнение затрат и результатов.

Управленческий учет производственных затрат заключается в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности в соответствии с конкретной моделью управления, ориентированной на достижение основной цели компании.

Основная цель учета производственных затрат — контроль производственной деятельности и управление затратами на ее реализацию.

Целью данной курсовой работы является изучение сущности затрат и их классификации в управленческом учете и применение своих навыков в практической части. Задачи — изучить понятие затрат, их классификацию, группировку, а также рассмотреть современные модели учета производственных затрат и результатов хозяйственной деятельности.

Глава 1. Теоретические основы

1.1 Эволюция методов учета затрат

Чтобы принимать оптимальные управленческие и финансовые решения, необходимо знать затраты и, в первую очередь, понимать информацию о производственных затратах. Анализ затрат помогает выявить их эффективность, определить, не будут ли они чрезмерными, проверить показатели качества работы, правильно установить цены, скорректировать и контролировать затраты, спланировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Долгое время выявлялись и учитывались затраты по так называемому котловому методу. В едином учете в течение всего отчетного периода учитывались все средства, затраченные на производство, вне зависимости от того, где они были израсходованы и каково их предназначение. В итоге вышли на общую сумму затрат за период без учета номенклатуры выпускаемой продукции. «Котловой» метод не выявлял возможностей снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличеность информации. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат (основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п.), местам их возникновения (цехам, отделам, службам), видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Совершенствование логистической деятельности на малом производственном ...

... логистический транспорт малый 1.1 Особенности логистической деятельности на малом производственном предприятии Использование логистических систем ... транспортно-перегрузочных работ. Для повышения эффективности современного производства на малом ... затрат, связанных с сокращением производственных затрат. Эффективность работы логистики в малом бизнесе определяется оптимальным соотношением затрат, ...

К сожалению, этот метод до сих пор используется многими малыми отечественными предприятиями.

В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы попытались создать более мобильную систему учета затрат, которая увеличивает информативность данных о расходах и способствует большему контролю над их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные).

Ученые обнаружили, что изменение постоянных затрат не зависит напрямую от объема производимой продукции и что переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально увеличению или уменьшению производства. Это привело к идее, что можно увеличить объем производства с использованием меньшего количества ресурсов, чем предполагалось ранее, поскольку условные постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С тех пор в научных кругах ведется дискуссия о том, в какой пропорции условные постоянные затраты следует включать в основные затраты. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрис выдвинул концепцию «прямых затрат», необходимость в распределении накладных расходов отпала. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учета.

Однако для компании становится все более актуальной не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, что администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предотвращая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

В дальнейшем система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (SIT) (точно во времени), авторами которого были Р. Д. Мак-Илхаттан, Р. А. Хауэлл и С. Р. Соуси. В основе анализа здесь лежат проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).

Поэтому в хозрасчетах основное внимание уделялось не конечному продукту производства, а непосредственно производственному процессу.

Организация сельскохозяйственного производства

... организации использования трудовых ресурсов на предприятии и предложение мер по улучшению использования трудовых ресурсов в сельскохозяйственном производстве. Целью данной курсовой работы является составление и анализ зависимости основных параметров сельскохозяйственного производства, ... переподготовки и повышения квалификации. Помимо этих затрат, необходимы средства для удовлетворения потребностей ...

1.2 Понятие затрат, их классификация

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике термин «издержки производства» используется для характеристики всех издержек производства за определенный период».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «затраты». Однако при более внимательном рассмотрении этих категорий обнаруживается существенная разница между ними.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», вступивших в силу с 1 января 2000г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Составление формы № 2 «Счет прибылей и убытков» для внешних пользователей бюджета предполагает подробное и симметричное отображение информации о доходах и расходах организации.

Объектом управленческого учета, помимо прочего, являются текущие расходы организации. С точки зрения финансового учета это затраты на обычную деятельность.

В п.9 ПБУ 10/99 по сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

• признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
• переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетные периоды;

— Термины «доходы» и «расходы» организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Затраты признаются в отчете о прибылях и убытках на основе прямой связи между понесенными затратами и доходом от определенных компонентов дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов).

С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» и не списываться на счета продаж до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Только в момент продажи компания признает свой доход и относительную часть затрат — расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Формы организации производства (2)

... работ, формой связи между различными операциями во времени и пространстве, сложностью и стабильностью ассортимента продукции и размером ее производства. Существует три типа организации производства: массовая, ... встречается сочетание всех форм специализации: магазины и заготовительные участки строятся на технологической основе, разработка - по детали, сборка - по одной теме. Для оценки уровня ...

Понятие «затраты» среди рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Стоимость — это денежная мера количества ресурсов, используемых для определенной цели. Следовательно, затраты можно определить как затраты, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение затрат, относящихся к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Этих подходов мы будем придерживаться при дальнейшем изложении материала.

Большое значение для правильной организации аналитического учета имеет их научно обоснованная классификация. Производственные затраты группируются по месту происхождения, объектам затрат и видам затрат.

По месту возникновения затраты группируются по производству, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По типу затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям затрат.

В управленческом учете классификация затрат очень разнообразна и зависит от типа управленческой задачи, которую необходимо решить.

К основным задачам управленческого учета относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
• принятие управленческого решения и планирование;
• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируются на:

• входящие и истекшие;
• прямые и косвенные;
• основные и накладные;
• входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);
• одноэлементные и комплексные;
• текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
• затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
• безвозвратные затраты;
• вмененные затраты;
• предельные и приростные затраты;
• планируемые и непланируемые.

Наконец, для реализации функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Бухгалтерский учет в системе управления предприятием

... фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность; определяют состав затрат на незавершенное производство; общая группа, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность. Крупные ...

1.3 Определение сущности учета затрат

Производственная деятельность напрямую выражает главную цель предприятия — выпуск продукта, который будет продаваться и получать прибыль. Производственные процессы – второй этап производства. Характерной чертой этого этапа, поскольку он является центральным для производственной системы, является формирование затрат на производство продукции.

Состояние производства характеризуется его эффективностью, психологическими параметрами, степенью использования результатов научно-технического прогресса, местом и ролью работника в производственных процессах. Ограничение ресурсов и достижение запланированной эффективности требует постоянного сравнения затрат и полученных результатов. Эта проблема усугубляется инфляцией, когда данные о производственных затратах необходимо ежедневно сверять с данными о будущих затратах, которые во многом зависят от влияния внешней среды. Кроме того, администрация с целью управления затратами и доходами отслеживает эффективность каждого подразделения, результаты, полученные от производства каждого вида продукции.

В целом механизм управления фирмой определяется степенью контроля над затратами. Требования управления определяют отдельное изучение методики учета издержек производственной деятельности и необходимость разработки для предприятий системы контроля за себестоимостью продукции производственных подразделений на основе расширения аналитичности применяемых в учете группировок затрат.

В затраты сферы производственной деятельности входят затраты, связанные с технологией производства, которые зависят от объемов производства и составляют материальную основу выпускаемой продукции. Учет производственных затрат имеет решающее значение в системе главной книги. Управленческий учет не ограничивается учетом только затрат на производство в стоимостном выражении, регламентированных нормативными документами. Его содержание гораздо шире и состоит:

• из отражения производственных процессов в количественном измерении с целью управления ими и определения прибыли;
• выбора в качестве объектов учета хозяйственных процессов и связанных с ними затрат;
• ограничения субъекта учета рамками предприятия;
• системного использования элементов метода (планирование, нормирование, измерение, оценка, группировка, анализ, контроль) в отражении хода производственного процесса в неразрывной связи с процессом нарастания затрат;

• классификация затрат в соответствии с целями их управления для определения себестоимости продукции и полученной прибыли, принятия решений и планирования, осуществления процесса контроля и регулирования;

— формирования внутренней отчетности по уровням управления производственным процессами, используя при этом принципы управления, принятые на предприятии, и необходимость преобразования показателей внутренней отчетности в показатели внешней отчетности.

Проблема разработки и практического использования бухгалтерского учета для новых подходов к эффективному управлению затратами фирмы широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринятое определение сущности учета затрат – это «учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием (или объединением предприятий) и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов».

Планирование рекламной деятельности на предприятии

... которые прямо и косвенно влияют на рекламную деятельность предприятия. Этапы планирования рекламной деятельности В целях повышения эффективности плана рекламной деятельности, необходимо иметь в арсенале достаточно большой ... компонентов рекламных коммуникаций; способствует привлечению потенциальных потребителей и формированию у них положительного отношения к компании и ее продукции. является ...

Однако в условиях начала развития управленческого учета и развитой теории производственного учета этот подход ограничен в сферах применения. Определение сущности учета производственных затрат, помимо технической стороны, должно охватывать различные подходы к организации управленческого учета производства или трансформации учета производственных затрат. Следовательно, определение содержания хозрасчета создаст реальные предпосылки для моделирования его организации на предприятиях. это бухгалтерский учет как поток информации, обратный процессу управления, который не только отражает реальность, но и подготавливает информацию для формирования экономики бизнеса в будущем.

Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.

К основным задачам учета затрат на производство относительно конкретного предприятия относят:

1) информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

2) наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической будущее;

3) исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

4) выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности подразделений;

5) систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер – окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

Завершая характеристику сущности учета производственных затрат, еще раз подчеркнем его основное предназначение — контроль производственной деятельности и управление затратами на ее осуществление.

Глава 2. Классификация и группировка затрат

2.1 Виды классификации затрат в системе управленческого учета

Классификации объективных затрат, используемые на предприятиях, являются обязательным элементом системы управленческого учета. Из многочисленных оснований для учебных целей выделены следующие группы:

• по целям управления;
• для ценовых решений;
• по видам деятельности;
• по отношению ко времени возникновения и окончания производственных процессов.

Классификация затрат по целям управления предназначена для достоверного измерения и учета: ранее понесенных затрат на общий объем производства конкретного продукта и единицу выпущенной продукции; полного обеспечения информацией всего цикла принятия управленческих решений, начиная т выбора цели и заканчивая контролем и регулированием заданного курса действий, а также оперативного сбора, обработки и предоставления данных для планирования, обобщения и оценки деятельности подразделений и предприятия в целом.

Управление затратами на предприятии (АО «Шаргункумир»)

... управленческого учета затрат, определены методы калькулирования и расчета себестоимости продукции (работ, услуг). Во второй главе работы рассматривается деятельность и порядок управления затратами действующего предприятия - АО «Шаргункумир». Рассмотрение порядка организации учета и управления затратами дополнено анализом затрат ...

Управленческие решения касаются таких проблем, как: выбор видов продукции для сокращения, увеличения, поддержания в постоянном объеме; увеличение или сокращение объема производства и продаж по предприятию в целом; изменение затрат при увеличении (уменьшении) покупных полуфабрикатов в общей сумме производственных затрат. Основой для принятия решений об инвестициях в производство новых продуктов, в исследования и разработки, в восстановление бизнеса, в совершенствование технологий и в организацию производства является стоимость производственной единицы. Без расчета этого показателя невозможно рассчитать прибыль предприятия, рентабельность продаж, оценить проданную продукцию и запасы. Такая информация не только полезна, но и необходима руководству для выполнения управленческих функций, которые послужили основой для определения группы затрат, отражающих процесс калькуляции затрат. Обычно ограничивается тремя элементами затрат: материальными затратами, затратами на рабочую силу и производственными накладными расходами. В некоторых случаях (что зависит от принятого метода оценки готовой продукции) используется статья «Управленческие (общепроизводственные) расходы». При этом главным принципом сбора «исторических» затрат выступает их соизмерение с доходами:

• Затраты >
• Выпуск >
• Доходы

Руководство делит процесс принятия управленческих решений на три этапа, каждый из которых требует сбора и обработки экономической информации о затратах: подготовка решения, принятие решения и реализация решения.

На этапе подготовки управленческого решения информация о затратах собирается и группируется, а дополнительные затраты, возникающие в результате процесса принятия решения, выявляются и формируются.

На этапе принятия решения разрабатываются возможные варианты действий. Стоимость рассчитывается для каждого варианта на основе прошлых, настоящих и будущих данных. Эти затраты называются альтернативными, так как они имеют конкретное отношение только к одному из альтернативных вариантов решений и подчиняются принципу:

• Доходы >
• Затраты >
• Прибыль

Изучение альтернативных затрат привело не только к их делению по стадиям принятия решения, но и к выделению из общей величины четырех уровней фактического формирования:

• затраты на финансирование деятельности предприятия;
• затраты на управление предприятием, выполнение им функций маркетинга, исследований, разработки и т.п.;

• затраты на производство, связанные с выпуском определенных видов продукции, конкретной технологией, уровнем качества и т.д.;

• затраты на совершение определенных видов деятельности, выбранных в соответствии с тактикой предприятия.

Альтернативные затраты имеют свою отличительную характеристику – они субъективны, пригодны только для краткосрочных решений (тактики организации), не учитывают ранее произведенных затрат, не связанных с данным вариантом решения, игнорируют постоянные накладные расходы.

Управление затратами на предприятии

... роль затрат в деятельности предприятия; рассмотреть классификацию затрат и себестоимости в управлении затратами предприятия; рассмотреть актуальные методы управления затратами; определить наиболее подходящую методику для внедрения на предприятие; выполнить анализ практики управления затратами на предприятии; выделить основные проблемы в управлении затратами на примере предприятия; ...

Поскольку основной целью управленческого учета является мониторинг и анализ использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей деятельности компании, цели управления определяют состав и детализацию производственных затрат.

Для осуществления контроля и регулирования производственные затраты дифференцируют относительно объема (уровня) производства. При этом информация должна быть собрана и обработана последовательности:

• Затраты >
• Объем производства ——- >
• Прибыль

Здесь затраты могут быть представлены в виде плановой (нормативной) или фактической величины в непосредственной связи с натуральной основой производства и вкладом каждого подразделения, сегментированном в общие результаты деятельности предприятия. Основой системы управления в этом случае будут предельные затраты по отношению к: продукту, единице продукции или конкретному периоду.

В любом случае под предельными затратами понимают определенный перечень таких переменных затрат, какие растут пропорционально увеличению объема производства. При этом не все предельные затраты будут иметь прямое отношение к продукту и должны быть рассчитаны на единицу изделий, работ, услуг. В таком случае система контроля на основе «покрытия затрат доходами» должна быть базе расчета предельных нормативных затрат.

Система контроля за затратами, базирующаяся на принципе их погашения, должна отражать взаимосвязь между степенью использования ресурсов и конечными результатами деятельности, причинно-следственную связь между продуктом и затратами внутри производства по его подразделениям. Главным инструментом данной стороны управленческого учета выступают нормы и сметы.

Управленческий учет формирует информацию об ожидаемых затратах, соответствующую концепции их управления и контроля. Важным моментом в системе контроля выступает положение, при котором большая часть затрат закреплена за ответственными лицами. Из всего состава затрат выбирают контролируемые статьи по каждому центру ответственности, которые будут характеризовать возможности влияния на их величину менеджеров подразделений.

Процедурами управленческого учета предусматривается пересчет ожидаемых (плановых или нормативных) затрат на фактический выпуск продукции. Основаниями для пересчета служат особая классификация затрат и влияние на переменные затраты изменения объема производства. Поскольку объем производства не контролируется центрами возникновения затрат, то это позволяет рассчитать неконтролируемые менеджером затраты и вывести их из состава совокупных издержек конкретного подразделения. В отчетах об исполнении смет должны содержаться данные сопоставления фактических затрат с предельными, а также о результатах деятельности по подконтрольным показателям.

Следовательно, система управленческого учета с помощью особой группировки затрат, отвечающей требованиям контроля, информирует аппарат управления о ходе производственного процесса, динамике затрат и результатах.

Повышение качества продукции предприятия ООО «Мостерм». Часть

... качество продукции на персонал отдела контроля качества предприятия, что снижает ответственность непосредственных исполнителей за качество их продукции. Работа. Глава 2. Анализ основных показателей хозяйственной деятельности предприятия ООО «Мостерм» 2.1. Анализ экономических показателей деятельности предприятия ...

Группировка затрат для ценовых решений отличается своеобразием подхода к организации учета не только состава затрат, но и объемов продаж, времени использования ресурсов, способу оценки потребительских свойств продукции и ее качества. Поскольку ценовые решения связаны с определением объема выпуска продукции и зависят от влияния стратегических и тактических факторов и реального положения предприятия на рынке, оно вынуждено собирать обширную информацию о ценах на свою продукцию, определять свое место на рынке, вырабатывать политику затрат. Относительно последних, можно отметить, что многочисленные основания классификации затрат для ценообразования позволяют сделать оптимальный набор статей, соответствующий предпринимательства. В связи с этим предприятия разрабатывают методологию сбора и обработки информации о затратах, используя различные методы оценки самих затрат и изделий.

основанием для классификации затрат выступает их группировка по видам деятельности. Каждый вид деятельности предприятия сопровождается определенными затратами, полная классификация которых будет приведена ниже. Одним из возможных оснований классификации можно предложить деление затрат на прямые (связанные с определенным видом деятельности) и косвенные (имеющие общий для предприятия характер).

Косвенные затраты в машиностроении, как и во многих отраслях промышленности, могут доходить до 90% общей суммы затрат.

Принцип деления затрат по перечисленным основаниям не является новым относительно изделий, но в данном случае предлагается применить его к процессам деятельности – от начала снабженческо-заготовительных процессов до последних операций организационной деятельности предприятия. Размежевание затрат позволяет проводить их обобщение по продуктам внутри видов деятельности и группировать косвенные расходы по местам их возникновения.

Важным моментом в таком подходе к классификации затрат выступает выбор для каждого «потребителя» единиц измерения косвенных расходов, которые варьируют в зависимости от источников их возникновения, организационной и производственной предприятия, а также от системы оценки продукции и незавершенного производства. Принцип «в каждом виде деятельности – свои затраты» создает возможность определить сумму фиксированных затрат предприятия. Они должны быть как фактическими, так и планируемыми. В этом смысле группировка позволяет вскрывать «потребителей» затрат, нерациональные и непроизводительные расходы, а также не предусмотренные сметами косвенные расходы.

Аргументируя необходимость различных типов классификаций производственных затрат, следует особо остановиться на систематизации затрат с учетом времени, для которого разрабатывается управленческое решение. В зависимости от сроков принимаемых к исполнению проектов управленческих решений затраты могут касаться короткого или длительного периода. Однако классификация затрат на основе временной концепции требует иного подхода, чем группировка по целям управления, хотя она также учитывает временной фактор.

Стимулируя интерес к классификации затрат на основе концепции временной определенности, следует по-иному подходить к разграничению затрат, выбирая для этого такие критерии, как: среда и сроки возникновения; время (мера) использования производственных мощностей; время возникновения колебаний затрат и сроки планирования. Данная классификация необходима для осмысления последствий влияния времени возникновения затрат на получение дохода после окончания производственных процессов с целью достоверного исчисления себестоимости всей продукции и ее отдельных видов и анализа конкурентной ситуации, цен с учетом внешних издержек в и тактическом планировании себестоимости и доходности отдельных видов продукции, работ, услуг.

Отличием одной временной классификации от другой служат: круг принимаемых решений, степень воздействия на ожидаемые результаты внешней среды и общая оценка реальной экономической ситуации.

Рассматривая разные виды группировок затрат, можно сделать вывод о том, что управленческий учет оперирует не только бухгалтерскими издержками, которые находят отражение в отчетах о прибылях и убытках, но и экономическими.

2.2 Классификация затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции

Предприятия, работающие в условиях рыночной экономики, не могут ограничиться группировкой затрат по элементам, предусмотренной финансовым учетом. Реорганизация работы бухгалтерских подразделений должна происходить путем выделения из финансовой бухгалтерии группы лиц, занимающихся учетом по методу «затраты — выпуск». Проведенная с этих позиций группировка затрат является важным элементом управленческого учета.

В данном направлении учета затраты по видам группируют образом: основные и накладные, прямые и косвенные, входящие и истекшие, отчетного периода и включаемые в себестоимость.

Под основными в управленческом учете понимают материальные затраты на рабочую силу и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и др. В их состав включают довольно широкий перечень затрат, руководствуясь степенью трудоемкости учета и отношению к продуктам. Это — комплексные расходы, состоящие из нескольких экономически неоднородных затрат, которые распределяют два этапа: по местам возникновения затрат и конкретным носителям затрат. Группировки по составу фактических затрат содержат сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, что позволяет концентрировать внимание администрации на основных и накладных расходах.

Традиционно прямыми считают затраты, связанные с производством конкретных видов продуктов. Предприятия устанавливают для каждого подразделения такой перечень прямых затрат, который будет непосредственно увязан с направлением учета. Основная цель классификации для оценки продукции считается достигнутой, если в подразделении прямые затраты составляют 70% (по данным исследований на предприятиях машиностроения).

Постановка учета производственных затрат по прямому признаку принадлежности к носителям в пределах организационных подразделений также важна и для контроля издержек.

Под косвенными понимают затраты, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость с помощью ставок, процентов, коэффициентов и др.. Основные затраты на практике чаще всего выступают в виде прямых, а накладные — в виде косвенных, но обе группы не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем оценки продукции по полным и ограниченным затратам на производство.

В системе калькулирования и оценки готовой продукции возникает необходимость в распределении затрат за определенный период между запасами на конец отчетной даты и реализованной продукцией. Этот аспект группировки предусматривает деление затрат на входящие и истекшие.

Производственные затраты, связанные с обеспечением необходимого наличия запасов незавершенного производства и готовой продукции, называют входящими. Они отражаются как активы предприятия и от них ожидается доход (выручка от реализации продукции) в будущем (например, затраты на приобретение материалов, находящихся на складах предприятия или в цеховых кладовых и на рабочих местах, а также материальные затраты в составе себестоимости незаконченной и готовой продукции).

Затраты, входящие в себестоимость реализованной продукции называются истекшими. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить его в будущем. Только временной период использования ресурсов и получения дохода является критерием разграничения затрат. Постепенно входящие затраты переходят в категорию истекших.

Экономическое содержание входящих и истекших затрат важно для оценки активов предприятия и исчисления размера прибыли. Входящие затраты характеризуют потенциальные возможности предприятия в получении прибыли.

В себестоимость выпущенной продукции должны включаться производственные затраты текущего периода, которые имеют к ней прямое отношение. С этих позиций их разделяют на затраты отчетного периода и затраты, включаемые в себестоимость. К затратам отчетного периода относят те, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и др.).

Такого рода затраты рассматривают как расходы того отчетного периода, когда они возникли. В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.

Рассмотренное подразделение затрат может быть полезным при расчете постоянных и временных разниц, под которыми понимаются расходы, влияющие на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как текущего, так отчетных периодов (Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02).

2.3 Классификация затрат для осуществления процессов контроля и регулирования

Управление затратами требует иных подходов к выбору группировки затрат, позволяющих организовать систему наблюдения и своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат. В этих целях применяется классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые — это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени влияния на них менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемые, но не на все из них могут воздействовать на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т. д., в то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления.

Регулируемые затраты следует рассматривать в трех аспектах: полностью регулируемые; частично регулируемые (произвольные); слабо регулируемые (заданные).

Критериями отдельных категорий затрат является временной период возникновения и сегменты деятельности предприятия.

Полностью регулируемые затраты возникают в процессе производства и в сфере сбытовой деятельности. К ним относятся материальные и трудовые затраты, использованные в технологических операциях по производству и реализации конкретной продукции. Обычно это прямые затраты, сопровождающие продукт от первой производственной операции (вход) до момента реализации (выход), т.е. в течение всего внутреннего цикла.

Частично регулируемые затраты либо возникают, либо отсутствуют в ходе выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в ходе маркетинга продукции и исполнения услуг по обслуживанию клиента. Кроме того, они могут быть вызваны нестандартными технологическими операциями, носить вероятностный характер, иметь длительный период формирования.

Слабо регулируемые, или установленные, затраты возникают во всех сферах внутренней деятельности предприятия, так как функциями управления установлена обязательность исполнения планирования, диспетчирования, нормирования и т. д. Они связаны с использованием основных средств, капитальными вложениями и с другими долгосрочными активами. Такого рода затраты имеют самый длительный период оборота.

Классификация затрат по степени регулируемости предусматривает общий подход к выявлению динамики затрат и воздействия на них специфики организации управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда отдела. Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности, что позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу по осуществлению контроля за затратами подразделения предприятия.

Оценка управленческой деятельности классификации затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные — затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, поскольку не будет произведен продукт. Неэффективные расходы — это потери в производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и в цеховых кладовых, порчу материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы в будущем они не вошли в нормы и сметы.

Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, поддающиеся проверке со стороны субъектов управления. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые затраты — это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления (например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и